Журнал, справочная система и сервисы

Работник платит алименты: различные ситуации

1 октября 2010 159 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

Работник платит алименты. Недавно в Конституционном суде рассматривалось дело об удержании алиментов с дохода индивидуального предпринимателя, которое вызвало общественный резонанс. Согласно действующему законодательству удержание алиментов производится с доходов от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Об этом говорится в подпункте «з» пункта 2 Перечня видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденного постановлением Правительства РФ от 18.07.96 № 841 (далее — Перечень).

Предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, усомнился в конституционности данной нормы и обратился в суд. Дело в том, что алименты заявителю были исчислены с доходов от занятия предпринимательской деятельностью без вычета суммы расходов, понесенных в связи с осуществлением этой деятельности.

В постановлении Конституционного суда от 20.07.2010 № 17-П судьи признали, что при удержании алиментов с индивидуального предпринимателя, перешедшего на упрощенную систему налогообложения и избравшего объектом налогообложения доходы, учитываются понесенные им расходы, непосредственно связанные с осуществлением предпринимательской деятельности и надлежащим образом подтвержденные.

Итак, данное решение суда лишний раз показало, что при удержании алиментов могут возникать неоднозначные ситуации. Рассмотрим некоторые из них. Но прежде вспомним правовые основы.

Алименты: их суть и виды

Суть алиментов. Четкого определения алиментов в законодательстве до сих пор не существует. Мы можем лишь обратиться к Семейному кодексу, из отдельных положений которого можно сделать вывод о сути алиментов. Фактически это средства гражданина, подлежащие перераспределению в пользу социально незащищенных членов его семьи. Причем процедура распределения подконтрольна государству. Несмотря на обязанность уплачивать алименты, это может происходить как в принудительном, так и в добровольном порядке.

Виды алиментов. Самый распространенный вид алиментов — удержание в пользу несовершеннолетних детей у одного из родителей после расторжения брака (ст. 24 СК РФ) либо в браке (ст. 80 СК РФ).

Семейное законодательство предусматривает и другие случаи взыскания алиментов, например:

  • с родителей на содержание совершеннолетних нетрудоспособных детей (ст. 85 СК РФ);
  • с совершеннолетних детей в пользу нетрудоспособных нуждающихся в помощи родителей (ст. 87 СК РФ);
  • с одного из супругов в пользу другого нетрудоспособного нуждающегося супруга (ст. 89 СК РФ);
  • на содержание жены в период беременности и в течение трех лет со дня рождения общего ребенка (ст. 89 СК РФ);
  • в пользу бывшего супруга при определенных условиях, например, если он стал нетрудоспособным до расторжения брака или в течение года с момента расторжения брака (ст. 90 СК РФ);
  • с братьев и сестер, дедушек и бабушек, внуков, воспитанников, пасынков и падчериц (ст. 93–97 СК РФ).

Как удержать алименты с работника

Основание для удержания. Алименты удерживают по месту работы лица, обязанного их уплачивать. Это определено в статье 109 СК РФ. Основанием для удержания и выплаты алиментов является один из документов:

  • нотариально заверенное соглашение об уплате алиментов;
  • исполнительный лист, выписанный судом;
  • заявление самого работника. Сотрудник, который платит алименты по собственной инициативе, может прекратить уплату когда захочет. Для этого он должен написать новое заявление с просьбой не удерживать часть его доходов с определенной даты.

Документ о взыскании алиментов может поступить в бухгалтерию различными способами, а именно:

  • лично от плательщика алиментов;
  • получателя алиментов;
  • через систему исполнительного производства.

Учет и хранение исполнительных документов. Перечисленные выше исполнительные документы о взыскании алиментов являются первичными учетными документами по расчетам с физическими лицами — плательщиками и получателями алиментов. Особый порядок их учета и хранения законодательством не предусмотрен. Однако исполнительный лист, как правило, поступает к работодателю вместе с сопроводительным письмом службы судебных приставов за подписью судебного пристава-исполнителя. Оно содержит определенные правила обращения с исполнительным документом. Согласно пункту 1 статьи 14 Федерального закона от 21.07.97 № 118-ФЗ «О судебных приставах» требования судебного пристава являются обязательными для всех организаций и должностных лиц.

В частности, необходимо зарегистрировать исполнительный лист в книге учета исполнительных документов и хранить как документ строгой отчетности. Форму этой книги организация вправе разработать самостоятельно. Главное — зафиксировать в учетной политике организации возможность применения данной формы.

Информирование судебного пристава. Если работник, обязанный платить алименты на основании решения суда или нотариального соглашения, увольняется, у работодателя возникает обязанность сообщить об этом судебному исполнителю, направившему исполнительный документ, а также получателю алиментов в трехдневный срок (п. 1 ст. 111 СК РФ). Образец сообщения см. ниже.

Доходы, с которых удерживаются алименты

Перечень устанавливает, что алименты на содержание несовершеннолетних детей удерживаются из всех видов заработной платы и дополнительных вознаграждений, полученных в денежной и натуральной формах. Но в расчет принимаются и иные доходы, полученные от организации, например:

  • оплата работ по договорам, заключаемым в соответствии с гражданским законодательством;
  • доходы от передачи в аренду имущества;
  • доходы по акциям и другие доходы от участия в управлении собственностью организации (например, дивиденды).

Доходы, с которых не удерживаются алименты

Перечень доходов, с которых не удерживаются алименты, приведен в статье 101 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон № 229-ФЗ). В частности, алименты не удерживают:

  • с сумм возмещения командировочных расходов;
  • пособий гражданам, имеющим детей, выплачиваемых за счет средств ФСС России;
  • материальной помощи, оказываемой в связи со стихийным бедствием или смертью члена семьи.

Рассчитываем алименты

При удержании алиментов нужно соблюдать некоторые нормы, которые установлены в статье 109 СК РФ. Итак, алименты:

  • удерживаются из заработной платы и (или) другого дохода работника;
  • начисляются ежемесячно;
  • уплачиваются или переводятся получателю не позднее трех дней со дня выплаты заработной платы и (или) другого дохода плательщика, из которого они удержаны.

При этом в случае перечисления алиментов почтовым переводом услуги почты оплачиваются за счет плательщика алиментов.

Определение суммы алиментов

Работник платит алименты. Семейным законодательством предусмотрено два варианта расчета суммы алиментов, что, как правило, закрепляется в исполнительном документе:

  • в размере определенной доли заработка и (или) иного дохода плательщика алиментов;
  • фиксированной сумме.

Первый вариант исчисления размера алиментов применяется только при взыскании их с родителей на несовершеннолетних детей в судебном порядке. Однако суд определяет размер алиментов с родителя на содержание несовершеннолетних детей в твердой денежной сумме, если доход родителя носит нерегулярный характер (ст. 83 СК РФ). Статьей 81 Семейного кодекса установлено, что судом взыскивается ежемесячно:

  • на одного ребенка — 1/4 заработка и (или) иного дохода родителя;
  • двух детей — 1/3;
  • трех и более детей — 1/2.

При этом размер этих долей может быть изменен по решению суда.

Кроме того, законом предусмотрена индексация алиментов пропорционально увеличению минимального размера оплаты труда (ст. 105 и 117 СК РФ).

Максимальный размер алиментов

Согласно статье 138 Трудового кодекса размер удержаний по одному или нескольким исполнительным документам при каждой выплате заработной платы не может превышать 50% заработной платы, причитающейся работнику. Это правило действует и при удержании алиментов, но с двумя исключениями, которые позволяют удерживать с сотрудника больше 50%:

  • если с работника производят удержания одновременно по нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов и по другим исполнительным документам (ст. 110 СК РФ);
  • в случае взыскания алиментов на несовершеннолетних детей предельный размер удержаний из заработной платы увеличивается до 70%.

Если работник должен платить по двум или более исполнительным листам одновременно, нужно руководствоваться подпунктом 1 пункта 1 статьи 111 Закона № 229-ФЗ. Требования о взыскании алиментов удовлетворяются в первую очередь.

НДФЛ и бухгалтерский учет

Взыскание алиментов производят после удержания налога на доходы физических лиц. Это правило установлено в пункте 4 Перечня.

Удержание алиментов по исполнительным документам ведется по дебету счетов, на которых начисляется доход работнику, и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывают субсчет «Алименты». Дело в том, что не все доходы работника, с которых взыскиваются алименты, отражают по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Для отражения доходов от сдачи в аренду имущества следует применять счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Расходы на пересылку алиментов представляют собой дополнительные затраты, которые должен компенсировать сотрудник, уплачивающий их. Это видно из статьи 109 СК РФ, части 3 статьи 98 Закона № 229-ФЗ и письма Роструда от 11.03.2009 № 1147-ТЗ.

Пример

На основании исполнительного листа бухгалтер ООО «Ясный день» удерживает 1/3 месячного дохода менеджера П.О. Луночникова на выплату алиментов, которые пересылаются получателю по почте. Расходы на их пересылку составляют 3% данной суммы.

Организация начисляет взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по тарифу 0,2%.

Оклад П.О. Луночникова — 10 000 руб. Он пользуется стандартным налоговым вычетом на себя в размере 400 руб. и на двоих детей в размере 2000 руб. (1000 руб. х 2).

Как отразить в бухгалтерском учете удержание алиментов?

Ршение

Сумма НДФЛ в сентябре 2010 года составляет 988 руб. [(10 000 руб. — 400 руб. — 2000 руб.) х 13%].

Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, — 9012 руб. (10 000 руб. — 988 руб.).

Бухгалтер удержал с П.О. Луночникова алименты в сумме 3004 руб. (9012 руб. х 1/3).

Сумма расходов на пересылку алиментов составляет 90,12 руб. (3004 руб. х 3% ).

Общая сумма удержаний на выплату алиментов (с учетом затрат на пересылку) составляет 3094,12 руб. (3004 руб. + 90,12 руб.).

В учете ООО «Ясный день» сделаны следующие проводки:

в сентябре 2010 года

Дебет 20 Кредит 70
— 10 000 руб. — начислена зарплата П.О. Луночникову;

Дебет 20 Кредит 69
— 2600 руб. (10 000 руб. х 26%) — начислены страховые взносы;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС России по взносам на случай травматизма»
— 20 руб. (10 000 руб. х 0,2%) — начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 988 руб. — удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Алименты»
— 3094,12 руб. — удержана сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод;

в октябре 2010 года

Дебет 70 Кредит 50
— 5917,88 руб. (10 000 руб. — 988 руб. — 3094,12 руб.) — выдана из кассы зарплата П.О. Луночникову за вычетом удержаний;

Дебет 71 Кредит 50
— 3094,12 руб. — выдано под отчет для оформления почтового перевода;

Дебет 76 субсчет «Алименты» Кредит 71
— 3094,12 руб. — перечислена почтовым переводом сумма алиментов и оплачен почтовый сбор.


Нестандартные ситуации при удержании алиментов

В ряде случаев бухгалтер сталкивается с особыми ситуациями при удержании алиментов. Рассмотрим некоторые из них.

Алименты с натуральных доходов

При определении размера алиментов с натуральных доходов бухгалтер должен ориентироваться на рыночную цену имущества на день его передачи работнику. Такой вывод можно сделать на основании подпункта «д» пункта 54 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2.

Удерживать ли алименты с «больничного» пособия

Из пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (как впрочем, и с пособия по безработице) удержание алиментов не производится. Однако в некоторых случаях на возможность удержать алименты с данных видов доходов прямо указывается в исполнительных документах. Если есть решение суда или соглашение между сторонами, придется удержать алименты и с пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам работника (подп. «в» п. 2 Перечня).

Если плательщик алиментов является совместителем

В случае, если сотрудник является внутренним или внешним совместителем, его дополнительный заработок учитывается при расчете алиментов. Пункт 1 статьи 111 Семейного кодекса гласит, что организация, в которой работает плательщик алиментов, обязана в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю, направившему исполнительный документ, и лицу, получающему алименты, о новом месте работы плательщика. Внешнее совместительство также нужно считать новым местом работы. Значит, по ставшим известным фактам совместительства администрация должна информировать указанных лиц. Такое сообщение составляется в свободной форме.

Алименты на детей старше 18 лет

Родители обязаны обеспечивать только своих несовершеннолетних детей (ст. 80 СК РФ). Возраст совершеннолетия в семейном праве — 18 лет (п. 1 ст. 54 СК РФ). То есть законодательство не предусматривает обязательного содержания детей после достижения ими 18-летнего возраста.

Увеличить период выплаты алиментов после достижения ребенком возраста 18 лет может суд, например, если ребенок нетрудоспособен и нуждается в материальной помощи (ст. 85 СК РФ) или тяжело болен (ст. 86 СК РФ).

Таким образом, удерживать алименты с доходов сотрудника на содержание его детей, достигших 18-летнего возраста, можно, если в исполнительном листе есть пометка об этом или работник написал заявление с просьбой о перечислении части его зарплаты на счет ребенка или его матери.

Сколько раз в месяц удерживать алименты

Согласно пункту 1 статьи 99 Закона № 229-ФЗ и пункту 4 Перечня удержание алиментов из заработной платы и других видов доходов производится с суммы, оставшейся после удержания налогов.

НДФЛ с заработной платы рассчитывают и удерживают один раз в месяц, так как в пункте 2 статьи 223 НК РФ сказано, что при выплате зарплаты датой получения дохода в целях расчета НДФЛ признается последний день месяца, за который она была начислена. Следовательно, алименты удерживают тоже один раз в месяц.

«Детский» вычет по НДФЛ

Право на «детский» вычет плательщиков алиментов. Если один из родителей выплачивает алименты согласно порядку и размерам, установленным Семейным кодексом, то он имеет право на вычет. Об этом говорится в письмах Минфина России от 27.07.2009 № 03-04-06-01/194, от 27.07.2009 № 03-04-05-01/589 и УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 № 20-15/3/022941.

В то же время, если алименты имеют незначительный размер, что не позволяет обеспечить ребенка средствами к существованию, это может означать, что родитель не участвует в его обеспечении (письмо Минфина России от 21.05.2009 № 03-04-06-01/117). При этом невыплата алиментов в соответствии с соглашением родителей или судебным решением свидетельствует о том, что родитель не принимает участия в материальном обеспечении ребенка.

Где можно получить вычет плательщику алиментов. Разведенный родитель уплачивает алименты, но стандартный налоговый вычет по НДФЛ на ребенка с 2009 года не получает. Как ему поступить?

Специалисты Минфина России в письме от 11.08.2010 № 03-04-05/5-447 ответили следующее. Каждый из родителей, на чьем обеспечении находится ребенок, имеет право на стандартный налоговый вычет (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Если в течение календарного года стандартные налоговые вычеты работнику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, плательщик НДФЛ может получить вычет, обратившись в налоговую инспекцию по окончании этого года.

Ему следует подать декларацию по форме 3-НДФЛ, заявление о предоставлении «детского» вычета, копию свидетельства о рождении ребенка и документы, подтверждающие уплату алиментов. Инспекторы пересчитают налог и вернут излишне уплаченную сумму.

Размер вычета получателя алиментов. Отец ребенка лишен родительских прав и уклоняется от уплаты алиментов в течение пяти лет. Можно ли мать ребенка считать единственным родителем и предоставить ей вычет в двойном размере?

Специалисты Минфина отвечают, что понятие «единственный родитель» означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим.

Лишение одного из родителей родительских прав неравнозначно отсутствию у ребенка второго родителя (письмо Минфина России от 12.08.2010 № 03-04-05/5-448). Следовательно, в данной ситуации права на двойной вычет мать ребенка не имеет.

Алименты и страховые взносы

Организация из заработной платы своего работника удерживает и уплачивает его бывшей жене алименты на основании исполнительного листа. Является ли для организации сумма алиментов объектом обложения страховыми взносами?

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2010 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

То есть в рассматриваемой ситуации объектом обложения является начисленная зарплата работнику. Удержания из заработной платы дополнительно не облагаются страховыми взносами.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка