Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В трудовых книжках можете не ставить печати

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Подарки для детей сотрудников

1 декабря 2010 81 просмотр

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

Подарок — это безвозмездный дар дарителя одаряемому (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Передача организацией подарков детям сотрудников осуществляется в порядке, предусмотренном главой 32 Гражданского кодекса. Подарки работникам для их детей передаются на безвозмездной основе — по договору дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Такой договор организация может заключить как в устной, так и в письменной форме.

В частности, письменный договор нужен, если стоимость подарка превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Поскольку стоимость детского новогоднего подарка вряд ли превысит эту сумму, письменный договор с сотрудниками заключать нет необходимости. Передача подарка в этом случае осуществляется посредством его вручения работнику (абз. 2 п. 1 ст. 547 ГК РФ).

Документальное оформление

Подарки для детей сотрудников. Основанием для приобретения и выдачи подарков детям сотрудников является приказ (распоряжение) руководителя, составленный в произвольной форме (образец документа приведен ниже).

Образец приказа

К приказу необходимо приложить список детей сотрудников (с указанием даты рождения), для которых приобретаются новогодние подарки. Выдачу подарков следует оформить ведомостью, в которой работники, получившие подарки, должны будут расписаться (образец документа приведен ниже).

Образец ведомости

Налоги и взносы со стоимости подарков

Рассмотрим, какие налоги и взносы должен начислить работодатель, который выдает подарки детям своих сотрудников.

Налог на прибыль

Вне зависимости от того, зафиксирована ли в коллективном договоре обязанность работодателя финансировать приобретение новогодних подарков, учесть их стоимость при расчете налога на прибыль нельзя (п. 16 ст. 270 НК РФ). Дело в том, что такие подарки не являются вознаграждением за трудовые достижения и вручаются безвозмездно. Кроме того, не выполняются условия для признания таких расходов, предусмотренные пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса, — выдача подарков к Новому году не относится к деятельности, направленной на получение дохода. Об этом говорится в письме Минфина России от 21.07.2010 № 03-03-06/1/474.

Некоторые организации, в которых дарение подарков работникам в качестве вознаграждения за успешный труд при достижении определенных показателей предусмотрено трудовым либо коллективным договором, учитывают их стоимость в расходах на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Но подарки детям не связаны с трудовыми успехами и не относятся к выплатам стимулирующего характера, поэтому не могут быть учтены в расходах для целей налогообложения прибыли (письмо Минфина России от 09.11.2007 № 03-03-06/1/786). Это значит, что приобретать такие подарки работодатель может только за счет чистой прибыли (письмо Минфина России от 17.05.2006 № 03-03-04/1/468).

НДС

НДС при выдаче подарков работникам. Объектом обложения НДС являются операции по реализации товаров на территории России (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом передача права собственности на товары на безвозмездной основе в целях исчисления НДС признается их реализацией (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Таким образом, товары, безвозмездно переданные работникам в качестве новогодних подарков для детей, являются объектом налогообложения НДС (письмо Минфина России от 22.01.2009 № 03-07-11/16 и Определение ВАС РФ от 29.01.2009 № ВАС-401/09).

Налоговая база в данном случае — рыночная стоимость подарка. Она определяется в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса, без включения в нее НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). НДС начисляется в день выдачи работникам новогоднего подарка (п. 1 ст. 167 НК РФ) по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Поскольку в этом случае налог уплачивается в бюджет за счет средств организации (письмо Минфина России от 16.04.2009 № 03-07-08/90), уплаченная сумма НДС в целях налогообложения прибыли не учитывается, а покрывается за счет собственных средств работодателя (п. 16 ст. 270 НК РФ).

«Входной» НДС. Так как выдача подарков признается реализацией, то НДС, который организация заплатила при их приобретении, можно принять к вычету на основании счета-фактуры и документов, подтверждающих уплату налога, например платежных поручений (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если же подарки были куплены у фирм-"упрощенцев" или на предприятиях розничной торговли, у компании может не оказаться счета-фактуры от продавца. В этом случае уменьшить начисленный на стоимость подарков НДС на сумму «входного» налога нельзя, а подарок придется учесть по стоимости, указанной в чеке. Соответственно при передаче подарка сотруднику НДС к уплате нужно будет начислить с полной стоимости подарка.

Подарки для детей сотрудников. 

Руководство ЗАО «Реставрационная мастерская» решило вручить к Новому году подарки детям сотрудников. Для этих целей в декабре 2010 года было приобретено семь шоколадных наборов «Елочка» общей стоимостью 4130 руб. (в том числе НДС 630 руб.). Подарки оприходованы, счет-фактура получен в том же месяце. Подарки вручены сотрудникам 28 декабря 2010 года. Как отразить в учете начисление НДС при приобретении и выдаче подарков работникам?

Решение

Так как подарки организация приобрела для безвозмездной передачи (для совершения операции, облагаемой НДС) и у нее есть счет-фактура, выставленный поставщиком, в декабре 2010 года НДС в сумме 630 руб. был принят к вычету. При вручении сотрудникам подарков на их стоимость был начислен НДС. Поскольку рыночная стоимость подарков (без учета НДС) соответствует стоимости их приобретения (без учета НДС), то налоговая база равна 3500 руб. (4130 руб. — 630 руб.). Начисленная организацией сумма НДС составит 630 руб. (3500 руб. х 18%).

В рассматриваемой ситуации (когда цена реализации соответствует покупной цене) начисленная сумма НДС совпадает с суммой «входного» налога, а значит, по данной операции НДС, подлежащий перечислению в бюджет, будет нулевым.

Операцию по безвозмездной передаче подарков работникам надо отразить в налоговой декларации по НДС за IV квартал 2010 года. При этом налоговая база показывается в графе 3 строки 010 раздела 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2–4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации», а исчисленная сумма НДС — в графе 5 этой же строки.

НДФЛ

Возникнет ли у работника, получившего новогодний подарок для ребенка, доход, облагаемый НДФЛ, зависит от цены подарка. Если его стоимость менее 4000 руб. (с учетом подарков, ранее выданных сотруднику в течение года), то облагаемого дохода у него не возникнет (подп. 28 ст. 217 НК РФ). Следовательно, НДФЛ со стоимости подарка удерживать не нужно (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Необлагаемая сумма. Если же стоимость подарков на одного сотрудника за год окажется больше указанной суммы, то с суммы, превышающей 4000 руб., нужно будет удержать НДФЛ по ставке 13% (п. 2 ст. 226 и п. 1 ст. 224 НК РФ). Это правило не распространяется на подарки, выданные по основаниям, предусмотренным в пункте 8 статьи 217 Налогового кодекса, например если подарок вручен работнику в связи с рождением ребенка в течение первого года после рождения (но при условии, что его стоимость не превышает 50 000 руб. в год).

Если сотрудник — не резидент РФ, то стоимость врученного для его ребенка новогоднего подарка облагается НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Но если нерезидент трудится в организации в качестве высококвалифицированного специалиста, то применяется ставка 13% (ст. 13.2 Федерального закона от 27.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», п. 1 и абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Облагаемая база. Налоговой базой в данном случае будет являться рыночная (покупная) стоимость новогодних подарков с НДС (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ).

Момент начисления, удержания и перечисления НДФЛ. Начислить НДФЛ со стоимости подарка нужно на дату его вручения (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ), а удержать — при выплате сотруднику очередной заработной платы (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить НДФЛ в бюджет следует не позднее следующего дня после его удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Форма 2-НДФЛ. Нужно ли отражать в справке по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/ 706@, стоимость подарка, если она меньше 4000 руб.? Мнения Минфина России и Федеральной налоговой службы РФ по данному вопросу разошлись.

Минфин России считает, что, если доход не превышает ограничений, установленных статьей 217 НК РФ, организация не признается налоговым агентом, а значит, не обязана подавать сведения об этом доходе, хотя вести учет необлагаемых доходов она обязана (письмо от 20.07.2010 № 03-04-06/6-155).

Налоговые органы придерживаются противоположной позиции. По их мнению, налоговые агенты, являющиеся источником выплаты необлагаемых доходов, должны вести учет таких доходов независимо от их суммы и представлять соответствующие сведения в справке по форме 2-НДФЛ (письмо ФНС РФ от 17.11.2006 № 04-2-02/ 688@).

По мнению редакции, организации следует в пункте 3 справки по форме 2-НДФЛ отразить:

  • стоимость полученного подарка (код 2720);
  • необлагаемую сумму (в пределах 4000 руб.) (код 501).

Воспользуемся условиями примера 1, дополнив их. Покупная стоимость каждого новогоднего подарка — 590 руб., в том числе НДС 90 руб. Предположим, что заработная плата сотрудников, которым были вручены подарки для детей, составляет 20 000 руб. в месяц. Кроме того, реставратор А.Б. Алешин в декабре 2010 года получил подарок к своему юбилею стоимостью 5000 руб. Как отразить в учете начисление НДФЛ?

Решение

Стоимость новогоднего подарка войдет в налоговую базу по НДФЛ только у А.Б. Алешина. В декабре 2010 года бухгалтер рассчитал сумму налога, которую нужно удержать из зарплаты работника, — 2677 руб. [(20 000 руб. + 5000 руб. + 590 руб. — 1000 руб.1Так как доход работника с начала года не превысил 280 000 руб., ему был предоставлен стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). — 4000 руб.) х 13%].

Всю сумму налога бухгалтер удержал с заработной платы сотрудника за декабрь 2010 года. В учете была сделана запись:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 2677 руб. — удержан НДФЛ с заработной платы работника.

Стоимость подарков, выданных А.Б. Алешину, нужно указать в справке по форме 2-НДФЛ в составе доходов (код 2720) и отразить вычет в размере 4000 руб. (код 501).

У остальных работников стоимость новогоднего подарка не превышает 4000 руб., поэтому в налоговую базу по НДФЛ она не включается. В справке по форме 2-НДФЛ бухгалтер укажет в пункте 3 сумму дохода 590 руб. (код 2720) и сумму вычета 590 руб. (код 501).

Страховые взносы

Страховые взносы на сумму подарка нужно начислять, только если (ч. 1 ст. 7 и ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее — Закон № 212-ФЗ):

  • с работниками не был оформлен письменный договор дарения;
  • условие о выдаче подарка как форме материального стимулирования содержится в трудовом или коллективном договоре.

При этом облагаемая база формируется как стоимость подарков с учетом суммы «входного» НДС (п. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ).

Сумма начисленных со стоимости детских подарков страховых взносов учитывается при расчете налога на прибыль, хотя стоимость подарка облагаемую базу по налогу на прибыль не уменьшает (письмо Минфина России от 19.10.2009 № 03-03-06/2/197).

Если же подарок передается работнику по договору дарения, его стоимость не является объектом обложения страховыми взносами на основании части 3 статьи 7 Закона № 212-ФЗ. Об этом говорится в письмах Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 № 473-19 и от 27.02.2010 № 406-19.

Взносы на случай травматизма

По мнению специалистов ФСС России, начислять взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на стоимость подарков, выданных работникам, нужно (письма ФСС России от 18.10.2007 № 02-13/07-10008 и от 10.10.2007 № 02-13/07-9665).

Отметим, что в настоящее время обсуждаются поправки в Федеральный закон от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Согласно проекту, изменения коснутся определения облагаемой базы для начисления взносов на страхование от несчастных случаев2Оперативную информацию об этом вы можете получить на сайте www.zarp.ru и в ближайших номерах журнала «Зарплата». — Примеч. ред..

Бухгалтерский учет подарков

Бухгалтерский учет операции по выдаче подарков работникам складывается из двух составляющих — приобретения и оприходования подарков и списания их стоимости при вручении.

Приобретение и оприходование подарков. Купленные для вручения подарки до их передачи работникам следует учесть в составе материально-производственных запасов (п. 2 ПБУ 5/01) по фактической себестоимости (цене приобретения) без НДС (п. 5 и 6 ПБУ 5/01). Поэтому в зависимости от условий учетной политики приобретенные подарки могут учитываться на счете 10 «Материалы», «входной» НДС — на счете 19.

Если подарки приобретены в организации розничной торговли и у работодателя отсутствует счет-фактура, выделять НДС расчетным путем не нужно. Всю стоимость подарков необходимо учесть в составе товарно-материальных запасов (п. 6 ПБУ 5/01).

Списание. При выдаче сотрудникам новогодних подарков их стоимость нужно отразить в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Также в составе прочих расходов учитывается сумма НДС, начисленная при безвозмездной передаче подарков работникам:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68.

Стоимость врученных подарков списывается на основании первичных документов на их отпуск, например накладной или ведомости, в которой работники должны расписываться.

Применение ПБУ 18/02. Поскольку в налоговом учете стоимость выданных подарков, а также НДС, начисленный при их передаче работникам, не признается расходом, у организации образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7 ПБУ 18/02):

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Рассмотрим на примере, как отразить в учете выдачу новогодних подарков сотрудникам.

В соответствии с коллективным договором по приказу руководителя ООО «Пятачок» сотрудникам, имеющим детей, были вручены подарки к Новому году. Общая стоимость подарков, признаваемая рыночной, — 17 700 руб. (в том числе НДС 2700 руб.).

Все работники, получающие подарки для детей, родились ранее 1967 года. База для начисления страховых взносов по каждому сотруднику не превысила 415 000 руб., поэтому взносы начисляются по общему тарифу 26% (ч. 4 ст. 8 и п. 1 ст. 57 Закона № 212-ФЗ).

Какие проводки в учете должен сделать бухгалтер?

Решение

Приобретение подарков и их выдача в учете были отражены так:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60
— 15 000 руб. (17 700 руб. — 2700 руб.) — приобретены подарки для сотрудников;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 2700 руб. — учтен НДС, уплаченный при приобретении подарков;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
— 2700 руб. — принят к вычету НДС;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10
— 15 000 руб. — переданы подарки работникам;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 2700 руб. (15 000 руб. х 18%) — начислен НДС со стоимости безвозмездно переданных подарков;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69
— 4602 руб. (17 700 руб. х 26%) — начислены страховые взносы.

НДФЛ со стоимости подарков бухгалтер не удержал, поскольку она не превышает 4000 руб. за каждый подарок.

При расчете налога на прибыль в расходы была включена сумма страховых взносов, а стоимость подарков, переданных сотрудникам, — нет. Поэтому в учете с их полной стоимости, включая НДС, было начислено постоянное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 99 субсчет «ПНО» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 3540 руб. [(15 000 руб. + 2700 руб.) х 20%].

Особенности налогообложения и бухгалтерского учета подарков в виде сертификатов и билетов на елку

В качестве новогоднего подарка для детей сотрудников компания может также приобрести подарочные сертификаты, например, сети магазинов «Детский мир» или билеты на новогоднюю елку, в театр юного зрителя и т. п.

Подарочный сертификат

Подарочный сертификат — это документ, который дает право его владельцу приобрести товары или услуги у указанного в сертификате продавца на проставленную в нем сумму.

Сертификат имеет ряд особенностей:

  • принимается в оплату услуг стоимостью не более номинала;
  • получатель не сможет обменять его на наличные деньги;
  • в случае утери его невозможно восстановить;
  • им можно воспользоваться в течение определенного срока.

Порядок бухгалтерского и налогового учета таких невещественных подарков в основном аналогичен порядку, применяемому по обычным подаркам.

Налоги и взносы со стоимости сертификатов и билетов

Стоимость приобретенных сертификатов и билетов не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п. 16 и 49 ст. 270 НК РФ). При этом не имеет значения, предусмотрено дарение сертификатов трудовыми договорами или нет (письмо УФНС России по г. Москве от 22.02.2007 № 20-12/016779). НДФЛ удерживается только в случае, если номинал сертификата или стоимость билета превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ и письмо Минфина России от 17.09.2009 № 03-04-06-01/240).

На их стоимость начисляются страховые взносы, если не было договора дарения (ч. 1 ст. 7 и ч. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ), и взносы на случай травматизма (письмо ФСС России от 18.10.2007 № 02-13/07-10008). Сложности могут возникнуть, если организация решила подарить детям сотрудников билеты на новогоднее представление или в театр. По общему правилу безвозмездная передача работникам подарков облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В то же время продажа учреждениями культуры и искусства входных билетов на театрально-зрелищные и зрелищно-развлекательные мероприятия налогообложению не подлежит (подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ). В связи с тем что от налогообложения освобождаются именно услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства3К учреждениям культуры и искусства в целях исчисления НДС относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки (абз. 5 подп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ)., финансисты разрешили при безвозмездной передаче театральных билетов работникам НДС не уплачивать (письмо Минфина России от 24.04.2006 № 03-04-11/72). Ведь в рассматриваемой ситуации компания не оказывает услуги по организации зрелищно-развлекательных мероприятий, а просто передает билеты сотрудникам, поэтому объекта налогообложения не возникает.

В письме Минкультуры России от 17.03.2005 № 7-01-16/08 уточняется, что не будет облагаться НДС реализация билетов, если одновременно выполняются три условия:

  • билет оформлен на бланке строгой отчетности (его форма утверждена приказом Минкультуры России от 17.12.2008 № 257);
  • реализация билетов происходит на территории РФ;
  • реализацию осуществляет учреждение культуры и искусства.

Если же организация, продающая билеты, не относится к учреждениям культуры и искусства, то НДС начисляется на общих основаниях (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Бухучет

Приобретенные подарочные сертификаты или билеты на новогоднее представление имеют номинальную стоимость, поэтому учитываются в составе денежных документов по дебету счета 50 субсчета «Денежные документы» в корреспонденции с кредитом счета 60. Расходы на приобретение сертификатов (билетов) в бухгалтерском учете списываются на счет 91 субсчет 2 «Прочие расходы».

Кроме того, для обеспечения сохранности и контроля за движением подарочных сертификатов и билетов их стоимость можно отразить на забалансовом счете 012 «Подарочные сертификаты, приобретенные для передачи в качестве подарков» (выбранный способ необходимо закрепить в учетной политике).

При вручении сертификатов или билетов сотрудникам нужно сделать запись по кредиту счета 012.

ЗАО «Винни» приобрело для детей сотрудников в кассе Театра им. Н.В. Гоголя 7 билетов на новогоднее представление. Стоимость одного билета — 1100 руб. Как отразить в учете приобретение и выдачу билетов сотрудникам, если в течение года они других подарков от организации не получали?

Решение

В учете были сделаны проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
— 7700 руб. (1100 руб. х 7) — перечислены средства на оплату театральных билетов;

ДЕБЕТ 50 субсчет «Денежные средства» КРЕДИТ 60
— 7700 руб. — оприходованы полученные билеты;

ДЕБЕТ 91-2 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 50 субсчет «Денежные документы»
— 7700 руб. — билеты переданы сотрудникам.

Поскольку расходы на подарки непроизводственного характера не признаются в составе расходов при исчислении налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ), в бухгалтерском учете было отражено постоянное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 99 субсчет «ПНО» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 1540 руб. (7700 руб. х 20%) — начислено постоянное налоговое обязательство.

НДФЛ со стоимости подарков бухгалтер не удержал, поскольку она не превышает 4000 руб. за каждый подарок.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год
Кдело 8 декабря 2016 15:00 Приказ об увольнении

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка