Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Декларация по налогу на прибыль: на что обратить внимание

1 апреля 2005 1599 просмотров

, эксперт журнала «Главбух»

Не позднее 28 апреля организации, уплачивающие налог на прибыль, должны будут отчитаться по этому налогу за I квартал 2005 года. Форма декларации, которую придется сдать в налоговую инспекцию, была утверждена приказом МНС России № БГ-3-02/614 еще 11 ноября 2003 года. И, разумеется, в этой форме не учтены те изменения, которые произошли в порядке расчета и уплаты налога на прибыль в 2005 году. Прежде всего это касается ставок, по которым нужно уплачивать авансовые платежи в федеральный и региональный бюджеты. Также с 2005 года выросла с 6 до 9 процентов ставка, по которой нужно начислять налог на дивиденды. Как заполнить устаревшую форму декларации с учетом последних нововведений, мы расскажем в этом материале. Кроме того, из него вы узнаете, как отразить в декларации убыток, полученный в предыдущие годы.

Что входит в декларацию за I квартал

По итогам отчетных периодов по налогу на прибыль нужно представлять упрощенные формы декларации (п. 2 ст. 289 Налогового кодекса РФ). Что входит в упрощенную форму, сказано в пункте 1.6 Инструкции по заполнению декларации, утвержденной приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. № БГ-3-02/585. Это титульный лист, раздел 1, лист 02 с приложениями № 1, 2, 4, 5, 5а, а также листы 03, 04, 09 и лист 11 с приложением № 1. При этом приложения к листу 02 и листы 03, 04, 09, 11 (с приложением № 1) нужно сдавать, только если у организации есть данные, которые в них отражаются. Например, фирмы, не выплачивавшие дивидендов, могут не заполнять лист 03. А предприятия, у которых нет обособленных подразделений, не должны представлять в инспекцию приложения № 5 и № 5а к листу 02 декларации.

Расчет авансовых платежей

В 2005 году авансовые платежи по налогу на прибыль нужно перечислять только в федеральный и региональный бюджеты. Ставки составляют 6,5 и 17,5 процента соответственно. В местный же бюджет налог на прибыль больше платить не надо. Поэтому в декларации за I квартал 2005 года не нужно заполнять строки, предназначенные для сумм, зачисляемых в местный бюджет. Об этом чиновники напомнили в письме Минфина России от 25 февраля 2005 г. № 03-03-01-02/65.

Исключение составляют только строка 140 в подразделе 1.1 раздела 1 и строка 450 листа 02 декларации. В них отражаются суммы, которые нужно заплатить в местный бюджет с базы переходного периода. Дело в том, что налог с прибыли переходного периода надо рассчитывать по ставкам, которые действовали в 2002 году. Такие разъяснения даны в письме МНС России от 5 сентября 2003 г. № ВГ-6-02/945@. А в 2002 году налог начислялся в местный бюджет по ставке 2 процента.

Составляя декларацию за I квартал, особое внимание стоит уделить строкам 390-420 листа 02. Их заполняют фирмы, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале. Во II квартале в бюджет надо перечислить сумму налога, начисленную по итогам I квартала. Поэтому по строке 390 надо указать ту сумму, которая записана в строке 250 листа 02. А в строки 400 и 410 переносятся данные из строк 260 и 270 соответственно. Строку же 420 в 2005 году заполнять не нужно.

В апреле, мае и июне в бюджет надо перечислять по 1/3 налога, начисленного за I квартал. Суммы таких ежемесячных авансовых платежей надо указать в подразделе 1.2 раздела 1 декларации. Так, в строки 120, 130 и 140 записывается по 1/3 суммы, указанной по строке 400 листа 02. А в строки 220, 230 и 240 - по 1/3 суммы из строки 410 листа 02. Строки 320, 330 и 340 подраздела 1.2 раздела 1, в которых прежде отражался налог, подлежащий уплате в местный бюджет, в 2005 году не заполняются.

Пример 1

ЗАО "Весна" платит ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за предыдущий квартал. Налогооблагаемая прибыль организации по итогам I квартала 2005 года составила 90 000 руб. Эту сумму бухгалтер отразил в строках 180 и 190 листа 02 декларации.

Налог с прибыли I квартала, указанный по строкам 250 и 390 листа 02, равен 21 600 руб. (90 000 руб. x 24%), в том числе:
- 5850 руб. (90 000 руб. x 6,5%) - в федеральный бюджет;
- 15 750 руб. (90 000 руб. x 17,5%) - в региональный бюджет.

Эти суммы отражены по строкам 260, 270, 400 и 410 листа 02.

За IV квартал 2004 года ЗАО "Весна" уплатило налог на прибыль в сумме 19 200 руб., в том числе:
- 4000 руб. - в федеральный бюджет;
- 13 600 руб. - в региональный бюджет;
- 1600 руб. - в местный бюджет.

В письме ФНС России от 16 декабря 2004 г. № 02-0-10/01/7@ разъяснено, что в I квартале 2005 года в региональный бюджет нужно перечислить сумму, равную налогу, уплаченному в региональный и местный бюджет в IV квартале 2004 года. Таким образом, в I квартале ЗАО "Весна" должно было уплатить в региональный бюджет 15 200 руб. (13 600 + 1600).

Сумму ежемесячных авансовых платежей, которые надо было перечислить в I квартале 2005 года, бухгалтер указал в строках 290, 300 и 310 листа 02:
- 19 200 руб. - всего;
- 4000 руб. - в федеральный бюджет;
- 15 200 руб. (13 600 + 1600) - в региональный бюджет.

Сумму же, подлежащую доплате по итогам I квартала, - 2400 руб. (21 600 - 19 200) - бухгалтер записал в строке 370 листа 02.

В строки 120, 130, 140 подраздела 1.2 раздела 1 декларации бухгалтер вписал по 1950 руб. (5850 руб. : 3 мес.). А сумма, записанная в строках 220, 230 и 240 подраздела 1.2, составила 5250 руб. (15 750 руб. : 3 мес.).

Подраздел 1.2 раздела 1 и фрагмент листа 02 декларации, заполненной бухгалтером ЗАО "Весна" по итогам I квартала 2005 года, приведены на страницах 28 и 29 соответственно.

Как отразить в декларации налог, удержанный с дивидендов

Расчет налога, который организация, будучи налоговым агентом, обязана удержать с выплаченных дивидендов, отражают в разделе А листа 03 декларации. А затем данные из этого листа переносят в подраздел 1.3 раздела 1 декларации.

Зачастую фирмы выплачивают дивиденды, начисленные по итогам года, поэтапно. И иногда такие выплаты затягиваются на несколько лет. Так вот, как нам сообщили в ФНС России, организация должна представить отдельные разделы А листа 03 и подразделы 1.3 раздела 1 декларации по каждому году, по итогам которого в I квартале 2005 года выплачивались дивиденды. Иными словами, фирма, выдавшая в I квартале часть дивидендов, скажем, за 2002 и 2003 годы, должна заполнить два раздела А листа 03 и подраздела 1.3 раздела 1 декларации. При этом в каждом документе нужно указать, дивидендам какого года он посвящен. Специальных строк для этого в действующей форме декларации не предусмотрено. Но налоговики рекомендуют сделать такую надпись в верхней части листа.

Обратите внимание, что в разделе А листа 03 нужно отразить все выплаченные дивиденды за конкретный год, включая и ту их часть, которая была выдана учредителям до 1 января 2005 года. Между тем в то время налог удерживался с дивидендов по ставке 6 процентов. Пересчитывать суммы такого налога в декларации за I квартал 2005 года не нужно. Налог же по дивидендам, выплаченным в 2005 году, надо рассчитывать по ставке 9 процентов.

Пример 2

В марте 2004 года акционеры ЗАО "Весна" решили выплатить дивиденды за 2003 год в размере 300 руб. на каждую акцию. Уставный капитал ЗАО "Весна" состоит из 500 акций, принадлежащих российским организациям - плательщикам налога на прибыль. Таким образом, общая сумма дивидендов составляет 150 000 руб. (500 акций x 300 руб.).

Дивиденды выплачены по частям:
- 50 000 руб. - 31 мая 2004 года;

- 50 000 руб. - 30 ноября 2004 года;
- 50 000 руб. - 28 февраля 2005 года.

Налог по каждой выплате надо удержать не позднее 9 июня 2004 года, 9 декабря 2004 года и 9 марта 2005 года соответственно. ЗАО "Весна" дивидендов от других предприятий не получало.

В 2004 году налог был удержан по ставке 6 процентов. Сумма удержания по каждой выплате составила 3000 руб. (50 000 руб. x 6%). Всего в 2004 году было удержано из дохода акционеров

6000 руб. (3000 руб. x 2).

А в 2005 году с выплаченных дивидендов налог x 9%). Всего с дивидендов за 2003 год было удержано 10 500 руб. (6000 + 4500). Раздел А листа 03 и подраздел 1.3 раздела 1 декларации за I квартал 2005 года, заполненные бухгалтером ЗАО "Весна", приведены на страницах 31 и 32 соответственно.

Перенос убытков прошлых лет

Организации, получившие убыток в предыдущие годы, вправе исключить его сумму из налогооблагаемой прибыли текущего года. Расчет суммы убытка, уменьшающей налогооблагаемый доход, отражают в приложении № 4 к листу 02 декларации. Отметим, что это приложение надо сдавать в инспекцию только по итогам I квартала и всего года. В состав отчетности за полугодие и 9 месяцев это приложение не входит. Как переносить убытки, сказано в статье 283 Налогового кодекса РФ. Убыток можно списывать в течение десяти лет. За отчетный период можно списать ту сумму убытка, которая не превышает 30 процентов от налоговой базы этого периода.

Пример 3

ООО "Восход" в 2003 и 2004 годах получило убыток - 20 000 и 30 000 руб. (строки 040 и 050 приложения № 4 к листу 02 соответственно). Суммарный убыток, не перенесенный на начало 2005 года, составил 50 000 руб. Эту сумму бухгалтер ООО "Восход" отразил в строках 010 и 030 приложения № 4. По итогам I квартала 2005 года налогооблагаемая прибыль ООО "Восход" составила 90 000 руб. (строка 090 приложения № 4). 30 процентов от этой суммы составляет 27 000 руб. (90 000 руб. x 30%). Этот норматив бухгалтер указал по строке 100 приложения № 4.

ООО "Восход" вправе исключить из налоговой базы I квартала весь убыток 2003 года - 20 000 и 7000 руб. (27 000 - 20 000) - из убытка 2004 года. Остаток неперенесенного в I квартале 2005 года убытка 2004 года составит 23 000 руб. (30 000 - 7000). Эту сумму бухгалтер отразил в строках 110, 130 и 140 приложения № 4.

Приложение № 4 к листу 02 декларации, заполненное бухгалтером ООО "Восход".

стр.1
стр.1
стр.2
стр.3
стр.4

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка