Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Добровольное медицинское страхование работников

20 мая 2011 186 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

С 1 января 2011 года Закон РФ от 28.06.91 № 1499-1 «О медицинском страховании граждан в Российской Федерации» утратил силу (п. 1 ст. 52 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федера­ции»). До этого времени он регулировал вопросы обязательного и добровольного медицинского страхования. Закон № 326-ФЗ не содержит положений о добровольном медицинском страховании. Поэтому работодателю, решившему застраховать сотрудников, следует руководствоваться Законом РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Феации» (далее — Закон № 4015-1) и главой 48 Гражданского кодекса.

Страховой принцип и основные понятия ДМС

Добровольное медицинское страхование работников. ДМС относят к добровольному личному страхованию (подп. 2 п. 1 ст. 4 Закона № 4015-1). Принципы личного страхования установлены частью 1 статьи 934 Гражданского кодекса.

При наступлении страхового случая страховщик обязуется за страховую премию, уплачиваемую страхователем, организовать оказание медицинской услуги застрахованному лицу.

Применительно к отношениям добровольного медицинского страхования роли распределяются следующим образом.

Страховщик — страховая организация, которая гарантирует предоставление медицинских услуг. В качестве страховщиков могут выступать юридические лица, имеющие разрешение (лицензию) на осуществление страхования соответствующего вида (ст. 938 ГК РФ).

Страхователь — работодатель. Страхователями могут являться как юридические, так и физические лица (п. 1 ст. 5 Закона № 4015-1).

Страховая премия — плата за страхование, которую работодатель обязан уплатить страховой компании (ч. 1 ст. 954 ГК РФ).

Застрахованное лицо — работник или член его семьи, имеющий право получить медицинскую услугу.

Страховой случай — событие, при наступлении которого у застрахованного лица возникает право получить медицинскую услугу.

Договором также может предусматриваться не оказание медицинской услуги, а выплата страхового возмещения, например, в случае смерти застрахованного лица.

Заключаем договор

Если администрация предприятия решила застраховать работников, она должна заключить договор добровольного медицинского страхования со страховой компанией (ч. 1 ст. 940 ГК РФ и п. 3 ст. 3 Закона № 4015-1).

Содержание договора определяет льготы страхователя

Добровольное медицинское страхование работников. Неплохо, если до подписания бумаг текст договора посмотрит бухгалтер. Ведь от того, с кем и на каких условиях подписан договор, зависит порядок исчисления налогов. НК РФ и Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» предусматривают ряд льгот, воспользоваться которыми можно лишь при соблюдении определенных условий.

К примеру, договор по ДМС должен быть заключен со страховщиком, который имеет соответствующую лицензию (ст. 938 ГК РФписьмо ФНС России по г. Москве от 06.05.2010 № 16-15/047749@). Как правило, номер лицензии страховой организации указан в договоре страхования. Если этой информации нет, запросите копию лицензии или попросите прописать ее номер в договоре.

Кроме того, желательно, чтобы договор заключался на срок не менее года. В этом случае на страховые премии по ДМС не нужно начислять страховые взносы в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС, а базу по налогу на прибыль можно уменьшить (табл. 1).

Таблица 1. Порядок уплаты налогов и взносов со страховых премий (взносов) в зависимости от условий договора

Необходимые реквизиты

Страховые компании вправе использовать как собственные типовые договоры, так и воспользоваться формой, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 23.01.92 № 4. Как правило, страховщики выбирают первый вариант. Поэтому следует внимательно изучить предлагаемый ими текст документа. В договоре должны быть указаны следующие данные (ч. 2 ст. 942 ГК РФ):

— наименование сторон;

— численность и имена застрахованных лиц (чаще всего данные сведения оформляют в виде приложения к договору);

— характер события, при наступлении которого страховая компания должна выплатить возмещение. Его стороны определяют сами (ч. 1 ст. 934 ГК РФ). Проверяющие не вправе доначислить налоги, к примеру, если в договоре ДМС предусмотрена оплата (организация) работникам диетического питания, назначен­­но­го вра­чом-диетологом (Определение ВАС РФ от 11.01.2011 № ВАС-17367/10постановление ФАС Уральского округа от 02.09.2010 № Ф09-8954/ 09-С2);

— размер страховой суммы (страхового возмещения);

— предельный уровень страхового обеспечения в соответствии со стоимостью выбранных программ и численностью застрахованных;

— предельный уровень обеспечения на одного застрахованного в пределах страховой суммы;

— размер страховой премии, подлежащей уплате страховщику;

— срок действия договора;

— размер, сроки, порядок внесения страховой премии;

— перечень медицинских услуг по программам ДМС (оформляется в виде приложения к договору);

— права и обязанности, ответственность сторон.

При отсуствии указанных реквизитов договор могут признать незаключенным (определения ВАС РФ от 11.02.2010 № ВАС-439/10, от 24.02.2010 № ВАС-1043/10 и от 31.03.2010 № ВАС-3420/10).

Документальное подтверждение факта оказания медицинских услуг

После оказания каждой услуги медицинская организация должна предоставить компании акт об оказании услуг медицинского характера с указанием ФИО пациента (работника) и расшифровкой оказанных услуг, а также их цены. Этот документ будет подтверждать фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание.

Срок действия договора ДМС

Срок действия договора страхования является его существенным условием (п. 4 ч. 1 ст. 942 ГК РФ). Как мы отметили выше, для минимизации затрат страхователя желательно, чтобы договор действовал более года. Также важно, когда договор начинает действовать.

Порядок определения даты, с которой договор страхования считается действующим, установлен статьей 957 Гражданского кодекса. Согласно части 1 этой нормы договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу с момента уплаты страховой премии или первого ее взноса. Из этого следует, что стороны вправе определить в качестве первого дня действия договора другую дату:

— день подписания договора;

— день, следующий за днем подписания договора, и др.

НДФЛ

Страховые выплаты, полученные по договорам добровольного личного страхования, которые предусматривают выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица, не облагаются НДФЛ (подп. 3 п. 1 и п. 3 ст. 213 НК РФ). Поскольку ДМС относят к добровольному личному страхованию, страховую премию, которую работодатель уплачивает по договору ДМС, заключенному в пользу сотрудников, не включают в базу по НДФЛ.

Это правило распространяется не только на действующих, но и на бывших работников, в том числе на пенсионеров (письма УФНС Рос сии по г. Москве от 01.07.2010 № 20-14/3/068886 и от 27.02.2009 № 20-15/3/017755@).

Не следует удерживать НДФЛ и со страховых премий, которые уплачены за членов семей сотрудников (п. 3 ст. 213 НК РФ).

Оплата путевок

Страховые выплаты по договорам ДМС, связанные с оплатой стоимости санаторно-курортных путевок, облагаются НДФЛ в общем порядке (подп. 3 п. 1 ст. 213 НК РФ). Налоговым агентом в данном случае выступает не работодатель, а страховая организация, которая производит выплаты (п. 1 ст. 226 НК РФ). Она и должна исчислить, удержать и перечислить НДФЛ.

Если сделать это невозможно1, необходимо сообщить в налоговую инспекцию и работнику (п. 5 ст. 226 НК РФпостановления ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2010 № А56-24057/2008от 15.01.2010 № А27-6748/ 2009 и Определение ВАС РФ от 10.11.2010 № ВАС-14352/10).

Социальный вычет для работника

Если часть суммы страховых взносов по добровольному страхованию уплачена из заработной платы сотрудника, а часть — работодателем, социальный налоговый вычет работник не получит.

Социальный налоговый вычет (в сумме страховых взносов, уплаченных по договорам ДМС) может быть предоставлен, только если договор со страховой компанией заключен самим работником.

Если же договор на ДМС заключен от имени компании, в которой трудится налогоплательщик, получить вычет он не вправе (письмо УФНС России по г. Москве от 15.04.2010 № 20-14/4/039706@).

Страховые взносы

Суммы страховой премии работодателя по договорам ДМС сотрудников не облагаются обязательными страховыми взносами. Но лишь при условии, что договор заключен на срок не менее года (п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗписьмо Минздравсоцразвития России от 07.05.2010 № 10-4/325233-19).

Премии по добровольному медицинскому страхованию в пользу лиц, которые не являются сотрудниками организации, также не облагаются страховыми взносами. Эти платежи производятся не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, поэтому не являются объектом обложения страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 № 406-19).

Экономия НДФЛ без ДМС

Компания вправе заключить и прямой договор на медицинское обслуживание своих сотрудников с российской медицинской организацией. Суммы, уплаченные за лечение и медицинское обслуживание работников, их супругов, родителей и детей, не подлежат обложению НДФЛ при соблюдении следующих условий:

— у медицинского учреждения есть соответствующая лицензия;

—  медицинское учреждение выдало работодателю документы, подтверждающие фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;

— расходы произведены из сумм, оставшихся в распоряжении компании после уплаты налога на прибыль (п. 10 ст. 217 НК  РФ).

Взносы на случай травматизма

Премии по договорам добровольного личного страхования не облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 5 ч. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Чтобы воспользоваться этой льготой, договор должен быть заключен со страховой (или медицинской) организацией, у которой есть соответствующая лицензияна один год и более.

Обратите внимание: данная норма введена с 1 января 2011 года (Федеральный закон от 08.12.2010 № 348-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболева ний”»). Ранее выплаты, которые не облагались страховыми взносами, были указаны в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства РФ от 07.07.99 № 765. Не облагались взносами на случай травматизма премии по договорам ДМС, заключаемым на срок не менее одного года, при условии, что договоры не предусматривают страховых выплат застрахованным лицам без наступления страхового случая (п. 20 Перечня).

Если компании страхуют родственников работников, выплаты также не облагаются страховыми взносами на случай травматизма. Ведь выплаты производят в пользу лиц, которые не находятся в трудовых отношениях. С ними также не заключены гражданско-правовые договоры, в соответствии с которыми организация обязана уплачивать страховые взносы. Значит, данные премии по ДМС не относятся к объекту обложения страховыми взносами (ч. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Налоговый учет страховой премии

Страховая премия по договору ДМС может быть учтена в расходах, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль, по статье «Расходы на оплату труда» (п. 16 ст. 255 НК РФ). Но для этого должно быть соблюдено несколько условий, которые перечислены в пункте 16 статьи 255 НК РФ:

— договор заключен на срок не менее года;

— страховая организация имеет лицензию;

— оплата медицинской страховки предусмотрена в трудовом (коллективном) договоре (письмо Минфина России от 02.04.2010 № 03-03-06/1/218);

— застрахованные лица состоят в трудовых отношениях со страхователем.

Если сотрудник увольняется

Если сотрудник, в пользу которого заключен договор ДМС, увольняется до истечения срока страхования, то на премии по такому договору не нужно доначислять ни НДФЛ, ни страховые взносы на пенсионное, социальное, медицинское страхование, ни взносы на случай травматизма. Ведь после увольнения отношения с сотрудником теряют статус трудовых. Кроме того, уволившийся работник не сможет воспользоваться полисом ДМС, поскольку его фамилия исключается из списка застрахованных работников.

Перечисленные условия даны в письмах УФНС России по г. Москве от 06.05.2010 № 16-15/047749@ и от 22.08.2008 № 21-11/ 079061@.

Изменение состава застрахованных лиц

В течение года перечень застрахованных лиц может измениться в связи с приемом и увольнением работников. Соответствующие изменения вносят в договор (подписывают дополнительное соглашение). Если существенные условия договора остаются прежними (ч. 2 ст. 942 ГК РФ), страховые премии по таким договорам также принимают в уменьшение базы по налогу на прибыль (письма УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 № 19-12/007403 и Минфина России от 16.11.2010 № 03-03-06/1/731).

Порядок признания расходов по ДМС

Порядок признания страховой премии зависит от метода налогового учета затрат.

Кассовый метод. Если организация применяет кассовый метод, страховую премию включают в состав расходов единовременно после фактической уплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Метод начисления. При применении метода начисления страховую премию включают в расходы в том налоговом периоде, когда было произведено перечисление страховой премии. Это правило действует с оговорками. Порядок признания расходов зависит от того, как производится оплата по договору. Об этом говорится в пун кте 6 статьи 272 Налогового кодекса.

ДМС женщин вдекрете

Расходы организации по ДМС женщин, находящихся в декретном отпуске либо в отпуске по уходу за ребенком, не учитывают в целях налогообложения прибыли, так как они не удовлетворяют принципам признания расходов. В частности, они не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК  РФ).

Если страховая премия уплачивается разовым платежом, расходы на уплату страховой премии распределяют равномерно в течение периода действия договора.

Если же премия перечисляется отдельными траншами, расходы нужно списывать равномерно в течение срока, соответствующего периоду, за который вносится отдельный платеж.

В течение отчетного года в налоговом учете страховая премия признается в размере, пропорциональном количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Например, договор добровольного медицинского страхования заключен с 1 июля 2010 года по 30 июня 2011 года, страховая премия составила 400 000 руб. В 2011 году страховая премия может быть учтена в сумме, пропорциональной количеству календарных дней, остающихся до конца го­да — 198 356,16 руб. (400 000 руб. : 365 календ. дн. x 181 календ. дн.).

Ограничение величины страховой премии, признаваемой в расходах

Сумма затрат на ДМС, признаваемая в налоговом учете, не может превышать 6% от суммы расходов на оплату труда.

Выплаты всем работникам. При расчете суммы расходов на оплату труда учитывают выплаты всем работникам, а не только тем, которые застрахованы (п. 16 ст. 255 НК РФ и письмо Минфина России от 04.06.2008 № 03-03-06/2/65).

В состав расходов на оплату труда включаются расходы на выплату вознаграждения физическим лицам, не состоящим в штате организации-налогопла­тельщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Неучитываемые расходы. В показатель «Расходы на оплату труда» для целей определения норматива не включают:

— расходы по договорам обязательного страхования сотруд­ников;

— суммы добровольных взносов работодателей на финансирование накопительной части пенсии сотрудников;

— расходы по договорам добровольного личного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), в том числе расходы на медицинское страхование сотрудников.

Срок действия договора выпадает на два налоговых периода. В этом случае для исчисления предельной величины страховой премии, признаваемой в налоговом учете в первом налоговом периоде, расходы на оплату труда рассчитывают нарастающим итогом, начиная с даты вступления страхового договора в силу (п. 3 ст. 318 НК РФ). Напомним, что день вступления договора в силу может быть определен как дата перечисления первого транша (всей суммы страховой премии) или иным образом по договоренности страховщика и страхователя (ч. 1 ст. 957 ГК РФ).

Аналогичное правило справедливо и для следующего налогового периода. Сумма расходов на оплату труда исчисляется с 1 января и до дня окончания действия договора страхования во втором налоговом периоде (письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2007 № 28-11/ 018463.2).

Рассмотрим примеры расчета суммы страховой премии, признаваемой в налоговом учете.

Метод начисления. Страховая премия перечислена единовременно

Пример

ЗАО «Виктория» заключило договор добровольного медицинского страхования работников со страховой организацией «Гарантия». Страховщик имеет соответствующую лицензию. Договор ДМС заключен на один год. По соглашению сторон договор считается действующим с 14 февраля 2011 года. Общая сумма страховых взносов по договору составила 300000 руб. Ее компания перечислила единовременно 21 февраля 2011 года.

Расходы на оплату труда, соответствующие нормам статьи 255 Налогового кодекса, за 6 месяцев 2011 года приведены в табл.2.

Необходимо рассчитать сумму расходов, которые могут быть признаны в налоговом учете за Iквартал и за 6месяцев 2011 года.

Решение.

Определим величину страховой премии, которая относится к от­­четным периодам 2011 года.

Период действия договора ДСМ — 365 календарных дней. Несмотря на то что платеж прошел 21 февраля, действие договора началось 14 февраля. Следовательно, на 2011 год приходится 320 календарных дней после начала действия договора ДМС.

Сумма страховой премии, которую можно признать в 2011 году, равна 263 013,7 руб. (300 000 руб. : 365 календ. дн. x 320 календ. дн.).

Сумма, приходящаяся на I квартал, равна 37 808,22 руб. [263 013,7 руб. : : 320 календ. дн. x (15 календ. дн. + 31 календ. дн.)], а на 6 месяцев 2011 года — 112 602,74 руб. [263 013,7 руб. : 320 календ. дн. x (15 календ. дн. + 31 календ. дн. + 30 календ. дн. + 31 календ. дн. + 30 календ. дн.)].

Полученный результат нужно сравнить с предельной величиной страховой премии, которую можно учесть при расчете налога на прибыль. Она составляет 6% от расходов на оплату труда, признаваемых в соответствии со статьей 255 Налогового кодекса, без учета расходов, предусмотренных пунктом 16 упомянутой статьи.

Определим сумму расходов на оплату труда для вычисления предельной величины.

За I квартал 2011 года она составит 517 500 руб. (350 000 руб. : 28 календ. дн.x 15 календ. дн. + 300 000 руб. + 30 000 руб.). При расчете мы отбросили начисления за январь, сумму уплаченной страховой премии, сумму взносов работодателя на софинансирование пенсии работников. Расходы на оплату труда за февраль учтены в сумме, пропорциональной количеству календарных дней этого месяца с начала действия договора.

За 6 месяцев этот показатель будет равен 1 557 500 руб. (517 500 руб. + 350 000 руб. x 2 мес. + 300 000 руб. + 40 000 руб.).

Предельная величина расходов на ДМС, признаваемая в налоговом учете за I квартал, составит 31 050 руб. (517 500 руб. x 6%). Сумма фактических затрат, относящаяся к этому периоду, превышает этот показатель (37 808,22 руб. > > 31 050 руб.). Значит, в налоговом учете страховая премия может быть признана в размере предельной величины — 31 050 руб. За 6 месяцев предельная величина расходов на ДМС составит 93 450 руб. (1 557 500 руб. x 6%). Это меньше, чем фактическая сумма расходов на ДМС, относящаяся к 1-му полугодию (93 450 руб. < 112 602,74 руб.). Следовательно, при расчете налога на прибыль может быть учтена только часть суммы страховой премии, приходящейся на 6 месяцев 2011 года в пределах 6% от суммы расходов на оплату труда за тот же период (93 450 руб.).

Таблица 2. Расходы на оплату труда ЗАО «Виктория» (ст. 255 НК РФ)

Метод начисления. Страховую премию перечисляют несколькими платежами

Пример 

Воспользуемся условием примера 1. Предположим, договором предусмотрено, что страховую премию перечисляют частями:

—первый платеж — 150000 руб. вносится при заключении договора страхования — 21 февраля 2011 года;

—второй — в сумме 75000 руб. — 16 августа 2011 года;

—третий — в сумме 75000 руб. — 16 ноября 2011 года.

Необходимо определить период списания каждого платежа в 2011 году и относящуюся к нему сумму страховой премии при условии, что сумма фактических затрат на ДМС не превышает предельную величину.

Решение.

Первый платеж составляет половину всей суммы. Он соответствует периоду действия договора в течение первых шести месяцев — с 14 февраля по 13 августа 2011 года. Этот отрезок времени и будет периодом списания первого транша.

Второй платеж (1/4 часть страховой премии) следует признать в период с 14 августа по 13 ноября 2011 года.

Третий платеж в сумме 75 000 руб. признается в налоговом учете с 14 ноября 2011 года до 13 февраля 2012 года. На этот период приходится всего 92 календарных дня ( 17 календ. дн. + 31 календ. дн. x 2 мес. + 13 календ. дн.), в том числе в 2011 году — 48 календарных дней (17 календ. дн. + 31 календ. дн.).

Сумма третьего транша страховой премии, списываемая в 2011 году, равна 39 130,43 руб. (75 000 руб. : 92 календ. дн. x 48 календ. дн.). Оставшаяся часть третьего транша — 35 869,57 руб. (75 000 руб. – 39 130,43 руб.) может быть принята к налоговому учету с 1 января по 13 февраля 2012 года.

Бухгалтерский учет

Затраты на добровольное медицинское страхование работников являются расходом по обычным видам деятельности. Их отражают по счету 20 (25, 26, 44) в полном объеме в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Если страховая премия уплачена единовременно, ее принимают на учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» и равномерно списывают на затраты производства (расходы на продажу) в течение срока действия договора страхования. Как правило, расходы будущих периодов списывают ежемесячно равными долями.

Пример 

ООО «Строй-М» заключило договор добровольного медицин­ского страхования сотрудников сроком на один год 17 января 2011 года. С этой даты договор вступил в силу (он будет действовать с ­17 января 2011 года по 16 января 2012 года). Сумма страховой ­пре­мии — 118000 руб. уплачена единовременно. Необходимо составить бухгалтерские проводки, если известно, что в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета установлено, что расходы будущих периодов учитываются в текущих расходах равномерно в течение срока страхования.

Расходы на добровольное медицинское страхование представлены в табл.3.

Решение.

Расходы на ДМС сотрудников, которые нужно списывать каждый месяц, рассчитывают по формуле:

За январь 2011 года нужно списать 4849,31 руб. (118 000 руб. : 365 дн. x 15 дн.). В феврале 2011 года сумма составит 9052,05 руб. (118 000 руб. : 365 дн. x 28 дн.), в марте — 10 021,92 руб. (118 000 руб. : 365 дн. x 31 дн.), в апреле — 9698,63 руб. (118 000 руб. : 365 дн.x 30 дн.) и т. д.

Бухгалтер ООО «Строй-М» должен сделать такие проводки:

17 января 2011 года

ДЕБЕТ 76-1 КРЕДИТ 51
— 118 000 руб. — уплачена страховая премия на добровольное медицинское страхование сотрудников;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76-1
— 118 000 руб. — отражена страховая премия в составе расходов будущих периодов;

31 января 2011 года

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97
— 4849,31 руб. — учтены расходы на добровольное медицинское страхование сотрудников за январь 2011 года.

Аналогичные проводки следует делать в конце каждого месяца до окончания действия договора страхования (до 1 января 2012 года).


Таблица 3. Расходы на ДМС сотрудников ООО «Строй-М»

Учет расходов на ДМС членов семьи работника

При оплате страховых взносов за лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией, такие расходы признаются прочими. Кроме того, в этом случае появляется постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (актив). Их рассчитывают по приведенным ниже формулам:

Пример 

Воспользуемся данными примера 3, изменив их. Допустим, что все указанные суммы были произведены по добровольному страхованию не работников, а членов их семей. Компания уплачивает налог на прибыль ежеквартально и применяет метод начисления. Какие записи должен сделать бухгалтер?

Решение.

Бухгалтер ООО «Строй-М» сделал следующие проводки:

17 января 2011 года

ДЕБЕТ 76-1 КРЕДИТ 51
— 118 000 руб. — уплачена страховая премия на добровольное медицинское страхование членов семей сотрудников;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76
— 118 000 руб. — учтена страховая премия в составе расходов будущих периодов;

31 января 2011 года

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 97
— 4849,31 руб. — учтены расходы на добровольное медицинское страхование детей сотрудников.

Аналогичные проводки следует делать в конце каждого месяца до окончания действия договора страхования (до 1 января 2012 года).

Расходы, произведенные в пользу членов семей работников, не признаются при расчете налога на прибыль. Поэтому в бухгалтерском учете образуется постоянная налоговая разница и постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Рассмотрим, как составить бухгалтерские проводки.

31 марта 2011 года (и по итогам следующих кварталов)

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 4784,66 руб. (23 923,28 руб. x 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство.

Отложенный налоговый актив

Оплата ДМС для членов семьи сотрудников — не единственный случай, когда применяется ПБУ 18/02. Ведь учет расходов на ДМС в налоговом и бухгалтерском учете отличается. В налоговом учете страховую премию учитывают в пределах 6% от суммы расходов на оплату труда. В бухгалтерском учете — в полном объеме.

Если сумма расходов на ДМС в бухучете превышает сумму расходов, признаваемых в налоговом учете, возникает вычитаемая временная разница. Норматив расходов на ДМС рассчитывается нарастающим итогом. Поэтому в течение года возникшая разница может исчезнуть. Однако пока этого не произошло, нужно отражать отложенный налоговый актив. Его определяют по формуле:

Пример 

Воспользуемся данными примера 3 и дополним их сведениями о предельной величине расходов на ДМС (гр. 3 таб. 4). Необходимо рассчитать сумму отложенного налогового актива и сделать проводки.

Решение.

Расчеты и проводки покажем в графах 4-6 табл. 4

Таблица 4. Расчет суммы отложенного налогового актива

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка