Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

В компанию пришло письмо от Роскомнадзора о проверке

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7

Работник трудится в обособленном подразделении

1 сентября 2011 127 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

Если работник трудится в обособленном подразделении, то порядок уплаты НДФЛ и страховых взносов с выплат работникам обособленных подразделений имеет свои особенности. Прежде чем поговорить о них, разберемся с определениями.

Обособленное подразделение с позиций налогового законодательства

В Налоговом кодексе любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, имеет статус обособленного подразделения (абз. 20 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Условия признания подразделения обособленным

Исходя из формулировки статьи 11 Налогового кодекса, для признания подразделения обособленным должны быть выполнены два условия:

  • место нахождения не совпадает с расположением организации;
  • наличие стационарных рабочих мест.

Расположение. Местом нахождения обособленного подразделения является место осуществления организацией деятельности через это обособленное подразделение (абз. 18 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Стационарные рабочие места. Рабочим называется место, где сотрудник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ч. 6 ст. 209 ТК РФ). Для целей определения обособленного подразделения рабочее место признается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца (абз. 20 п. 2 ст. 11 НК РФ). Даже одно оборудованное стационарное рабочее место вне расположения юридического лица свидетельствует о создании обособленного подразделения (письмо МНС России от 29.04.2004 № 09-3-02/1912).

Законодательством не определено, что подразумевается под созданием (оборудованием) стационарного рабочего места. Общие указания на этот счет можно найти в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 20.06.2007 № Ф08-3590/2007-1449А и ФАС Дальневосточного округа от 14.01.2005 № Ф03-А04/04-2/3923.

В этих постановлениях, в частности, сказано, что под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание условий для исполнения трудовых обязанностей, а также само исполнение таких обязанностей. Аналогичный вывод содержится в письме УФНС России по г. Москве от 20.10.2010 № 16-15/110055. В нем представители налоговой службы также отметили, что не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения следующие обстоятельства:

  • форма организации работ;
  • срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте.

Также в письме говорится, что стационарное рабочее место признается обособленным подразделением независимо от того, находится оно в арендованном помещении или в собственности организации.

Когда обособленного подразделения не возникает

Основной критерий в этом случае – подразделение не отвечает критериям обособленного. Приведем примеры.

Работы не требуют присутствия человека. Обособленного подразделения не образуется при установке банкомата или платежного терминала. Ведь ни о каком работнике в подобной ситуации речь вообще не идет (письмо ФНС России от 29.12.2006 № ШТ-6-09/1275@).

Если работу выполняет надомник. Не возникает обособленного подразделения и в случае, если работодатель заключил трудовой договор с надомником (письмо Минфина России от 24.05.2006 № 03-02-07/1-129). Так как рабочее место себе создает сам работник, то и обязанности по постановке на учет в налоговом органе по месту выполнения трудовых функций надомника у работодателя не возникает.

Командировка. Организация может направлять своих сотрудников в служебные командировки в другой город на срок, превышающий один месяц.

В данном случае обособленного подразделения не возникнет, поскольку согласно части 1 статьи 166 Трудового кодекса служебная командировка – это поездка по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Таким образом, из самого определения вытекает, что работодатель не создает рабочее место в другом населенном пункте. К такому же выводу пришли представители Минфина России в письме от 10.04.2009 № 03-02-07/1-176.

Формы обособленных подразделений

Компании вправе создавать структурные подразделения, которые могут располагаться вне места их нахождения в следующих формах:

  • представительство;
  • филиал;
  • иных формах, например участок, отделение и т. д.

Представительство

В соответствии с пунктом 1 статьи 55 Гражданского кодекса представительством называется обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (п. 1 ст. 55 ГК РФ). Представительство не ведет финансово-экономическую деятельность, поэтому все его хозяйственные операции сводятся к представительским расходам на ведение переговоров, заключение сделок, защиту интересов головной организации в суде и т. п.

Филиал

Филиал – более широкое понятие, которое включает в себя функции представительства. Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть (п. 2 ст. 55 ГК РФ). Таким образом, филиал вправе представлять интересы организации, вести коммерческую деятельность, заниматься производством от имени головной организации.

Что общего между филиалом и представительством

Ни то, ни другое структурное подразделение не является самостоятельным юридическим лицом. Поэтому, если вы решите открыть филиал или представительство, необходимо:

  • внести соответствующие изменения в устав организации, так как Гражданский кодекс требует, чтобы филиалы и представительства были указаны в учредительных документах компании (п. 3 ст. 55 ГК РФ). Государственная регистрация изменений производится в порядке, установленном статьями 8, 9, 12 и 13 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц». Для внесения записи в ЕГРЮЛ о создании филиала следует подать в налоговую инспекцию по месту регистрации организации заявление по форме № Р13001, утвержденной постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439;
  • разработать и утвердить положение о филиале (представительстве);
  • наделить их имуществом.

Руководитель представительства, так же как и филиала, назначается головной организацией. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 55 Гражданского кодекса.

Компании, у которых есть обособленные подразделения, указанные в учредительных документах в качестве филиала или представительства, не имеют права применять упрощенную систему налогообложения (подп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Иные формы обособленных подразделений

К обособленным подразделениям, созданным в иных формах (в отличие от представительства и филиала), гражданское законодательство не предъявляет столь жестких требований. Их не нужно указывать в уставных документах и ограничивать в сфере деятельности.

Запрет применять «упрощенку» не распространяется на организации, создавшие обособленные подразделения в иных формах (кроме филиала и представительства). Это следует из письма Минфина России от 24.03.2008 № 03-11-04/2/57.

Постановка на учет в ифнс

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Порядок постановки на налоговый учет зависит от формы структурного подразделения компании.

Постановка на учет филиалов и представительств

Постановка на учет в налоговых органах организации по месту нахождения ее филиала, представительства осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц (п. 3 ст. 83 НК РФ).

Как мы уже отметили выше, при создании филиала или представительства организация направляет в налоговую инспекцию сведения об этом.

Постановка на учет иных обособленных подразделений

Если организация создает обособленное подразделение в иной форме, она должна уведомить об этом налоговую инспекцию по своему местонахождению в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ). Для этого необходимо направить сообщение по форме № С-09-3-1, утвержденной приказом ФНС России от 09.06.2011 № МMВ-7-6/362@. На основании данного сообщения налоговая инспекция поставит организацию на учет по месту нахождения ее обособленных подразделений в течение пяти дней с момента получения сведений (п. 4 ст. 83 и п. 2 ст. 84 НК РФ).

В письме МНС России от 29.04.2004 № 09-3-02/1912 указано, что, если вне расположения головной организации оборудовано хотя бы одно стационарное рабочее место, это является основанием для постановки организации на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения.

Несколько обособленных подразделений находятся в одном муниципальном образовании

Если подразделения находятся в одном муниципальном образовании (для Москвы и Санкт-Петербурга – в одном городе), но на территориях разных налоговых инспекций, то встать на налоговый учет в этом случае можно по месту нахождения:

  • одного из муниципальных образований (абз. 3 п. 4 ст. 83 НК РФ). Муниципальное образование – городское или сельское поселение, муниципальный район, городской округ либо внутригородская территория города федерального значения (абз. 8 ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»). О своем выборе организация должна сообщить в тот налоговый орган, в котором планирует поставить на учет обособленное подразделение. Рекомендуемая форма № 1-6-Учет утверждена письмом ФНС России от 03.09.2010 № МН-37-6/10623@;
  • каждого обособленного подразделения (абз. 2 п. 1 ст. 83 НК РФ). В этом случае постановка на учет осуществляется на основании сообщения по форме № С-09-3-1 в порядке, который описан выше.

Постановка обособленных подразделений на учет во внебюджетных фондах

Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее – Закон № 212-ФЗ) обособленное подразделение определяется так же, как и в абзаце 20 пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса. Это любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца (п. 4 ст. 2 Закона № 212-ФЗ).

Когда регистрация в фондах обязательна

Если у компании есть обособленное подразделение с отдельным балансом, расчетным счетом, начисляющее вознаграждения физическим лицам, то она обязана зарегистрироваться по месту нахождения такого подразделения:

Пример 

ЗАО «Теремок», находящееся в г. Владимире, решило создать обособленное подразделение в г. Муроме. Планируется выделить подразделение на отдельный баланс и открыть ему расчетный счет с тем, чтобы оно самостоятельно выплачивало заработную плату своим сотрудникам. Нужно ли головной организации зарегистрироваться в территориальном органе ФСС России в г. Муроме?

Решение. Поскольку филиал будет самостоятельно исчислять и уплачивать страховые взносы с заработной платы своих работников, ЗАО «Теремок» должно зарегистрироваться в органе ФСС России по месту нахождения обособленного подразделения.

О создании обособленного подразделения организация обязана в течение одного месяца сообщить в территориальный орган ПФР и ФСС России. Об этом говорится в пункте 2 части 3 статьи 28 Закона № 212-ФЗ.

Регистрация в отделении ФСС России

Для регистрации в ФСС России нужно заполнить заявление, форма которого приведена в приложении № 1 к Порядку 2. Кроме того, можно воспользоваться формой извещения, данной в приложении № 1 к Порядку регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденному постановлением ФСС России от 23.03.2004 № 27 (письмо ФСС России от 06.09.2010 № 02-03-09/06-1922П).

Одновременно с заявлением юридическое лицо представляет копии документов, указанных в пункте 8 Порядка 2:

  1. свидетельства о государственной регистрации юридического лица;
  2. свидетельства о постановке юридического лица на учет в налоговом органе;
  3. уведомления о постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения;
  4. документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (устав юридического лица, содержащий сведения о данном обособленном подразделении, положение об обособленном подразделении, доверенность, выданная юридическим лицом руководителю обособленного подразделения, приказ о создании обособленного подразделения);
  5. документов, подтверждающих наличие отдельного баланса, расчетного счета и начисление выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц;
  6. извещения о регистрации в качестве страхователя юридического лица;
  7. документов, выданных территориальными органами Федеральной службы государственной статистики и подтверждающих виды экономической деятельности (код по ОКВЭД, наименование вида деятельности), осуществляемой юридическим лицом по месту нахождения обособленного подразделения.

Регистрация в отделении Пенсионного фонда

Для регистрации в ПФР также заполняется заявление по форме, представленной в приложении № 2 к Порядку 1. К заявлению прилагаются документы, перечисленные в пункте 12 Порядка 1:

  • свидетельство о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации;
  • уведомление о регистрации юридического лица в территориальном органе ПФР по месту нахождения на территории РФ;
  • копия устава организации, содержащего сведения о создании обособленного подразделения в виде филиала или представительства и его юридическом адресе;
  • копия положения об обособленном подразделении;
  • документы, содержащие сведения о наличии у обособленного подразделения отдельного баланса, расчетного счета, а также права выполнять от имени юридического лица обязанности по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц и уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по месту нахождения обособленного подразделения.

Не позднее пяти дней с момента получения заявления и документов органы ПФР и ФСС России должны зарегистрировать компанию в качестве страхователя (абз. 1 п. 12 Порядка 1 и абз. 1 п. 15 Порядка 2).

Когда не нужно регистрироваться в фондах по месту расположения обособленного подразделения

Во внебюджетных фондах по месту нахождения обособленных подразделений не нужно регистрироваться, если подразделение не имеет отдельного баланса, расчетного счета, не производит начисление заработной платы и страховых взносов. Страховые взносы за такое подразделение уплачивает головная организация (письмо ФСС России от 05.05.2010 № 02-03-09/08-894п).

НДФЛ, страховые взносы, отчетность обособленных подразделений

Мы уже увидели, что возможность самостоятельно уплачивать налог на доходы физических лиц и страховые взносы, формировать отчетность обособленное подразделение получает, если головная организация:

  • выделила его на отдельный баланс;
  • открыла отдельный расчетный счет;
  • возложила на подразделение обязанности по уплате налогов и взносов. Сделать это можно, оформив соответствующую доверенность. Такой вывод следует из пункта 3 статьи 55 Гражданского кодекса.

Выделение филиала (представительства) на отдельный баланс осуществляется на основании записи в учредительных документах компании. А вот порядок выделения обособленных подразделений иных форм определяется учетной политикой организации (письмо Минфина России от 02.06.2005 № 03-06-01-04/273).

Допустим, что все необходимые процедуры выполнены. Рассмотрим порядок уплаты налогов и взносов, сдачи соответствующей отчетности обособленными подразделениями, находящимися на территории РФ.

НДФЛ

Согласно абзацу 3 пункта 7 статьи 226 НК РФ налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Следовательно, уплачивать НДФЛ может как головная организация, так и обособленное подразделение. Рассмотрим, в каких случаях налог платит головной офис, а в каких – обособленное подразделение.

Налог уплачивает обособленное подразделение

Это происходит, когда обособленное подразделение производит выплаты физическим лицам, зарплату, начисления по иным основаниям, например по договорам подряда или аренды (письмо Минфина России от 18.06.2010 № 03-04-06/3-124). Тогда оно признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам (письмо Минфина России от 24.08.2009 № 03-04-06-01/219).

Налог уплачивают и головная организация, и обособленное подразделение

Речь идет о ситуации, когда сотрудник совмещает работу в головной организации и в ее обособленном подразделении.

В этом случае налог на доходы физических лиц с доходов сотрудника за работу в головном офисе необходимо перечислять по месту нахождения головного офиса. А налог, исчисленный с выплат за работу в обособленном подразделении, – по месту нахождения подразделения (п. 1 письма Минфина России от 14.04.2011 № 03-04-06/3-89).

При принятии решения, кто – головная организация или обособленное подразделение – платит налог с доходов совместителя, нужно принимать во внимание фактическое место работы сотрудника. Если сотрудник заключил договор с головной организацией, но трудится в обособленном подразделении, то НДФЛ с доходов работника нужно уплачивать по месту нахождения подразделения (письмо Минфина России от 29.06.2006 № 03-05-01-04/194).

Налог уплачивает каждое из обособленных подразделений

Это касается случая, когда организация состоит на учете в налоговых органах по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Тогда суммы НДФЛ, удержанные с доходов работников этих подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого подразделения (письмо Минфина России от 01.07.2010 № 03-04-06/8-138).

Если сотрудник в течение месяца работал в нескольких обособленных подразделениях, например заменял находящегося на больничном работника, налог перечисляется в соответствующие бюджеты по месту учета каждого подразделения с учетом отработанного в нем времени (письмо Минфина России от 05.06.2009 № 03-04-06-01/128).

Налог уплачивается всеми обособленными подразделениями или одним из них

Так бывает, если несколько подразделений находятся в одном муниципальном образовании или городах Москве и Санкт-Петербурге, но на территории разных налоговых инспекций.

Если компания встала на налоговый учет по месту нахождения одного из подразделений, то налог можно перечислять по месту учета в этой же налоговой инспекции. А если по месту нахождения каждого обособленного подразделения, НДФЛ перечисляется по месту учета каждого из них. Об этом говорится в письме Минфина России от 01.07.2010 № 03-04-06/8-138.

Пример 

ООО «Наф-Наф» открыло два обособленных подразделения, которые расположены в районе Тропарево-Никулино Западного округа Москвы. Одно из них относится к ИФНС России № 29 по г. Москве, другое – к ИФНС России № 31 по г. Москве. Как организации упростить процедуру уплаты НДФЛ и сдачи отчетности?

Решение. Организации следует встать на учет по месту нахождения одного подразделения, например подведомственного ИФНС России № 29. В этом случае НДФЛ с доходов работников обоих подразделений будет поступать по месту учета в ИФНС России № 29 по г. Москве.

Обособленное подразделение не имеет своего расчетного счета

Абзацем 3 пункта 7 статьи 226 Налогового кодекса предписано перечислять НДФЛ в налоговую инспекцию по месту расположения обособленного подразделения. Если обособленное подразделение не имеет расчетного счета, доход его работникам выплачивает головная организация. Она перечисляет НДФЛ по месту учета обособленного подразделения (письмо Минфина России от 29.03.2010 № 03-04-06/54). При этом, по мнению представителей Минфина России, для целей взимания НДФЛ неважно, имеет обособленное подразделение отдельный баланс или нет (письмо от 14.04.2011 № 03-04-06/3-89).

Налог с доходов работника-надомника

Перечисляется в налоговую инспекцию по месту нахождения организации или обособленного подразделения, от лица которого с надомником был заключен трудовой договор. Об этом говорится в пункте 2 письма Минфина России от 14.04.2011 № 03-04-06/3-89.

Оформление платежных поручений

При наличии у компании нескольких обособленных подразделений платежки на уплату НДФЛ необходимо оформлять по каждому из них. Это следует из письма Минфина России от 09.12.2010 № 03-04-06/3-295. Ведь реквизиты (КПП, код ОКАТО и т. п.) могут не совпадать.

Одно платежное поручение можно составить, только если все подразделения:

  • находятся на территории одного муниципального образования и подведомственны одной налоговой инспекции (письмо Минфина России от 03.07.2009 № 03-04-06-01/153);
  • подведомственны разным налоговым инспекциям, но НДФЛ за все обособленные подразделения уплачивает одно из них (по выбору организации) (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Отчетность по НДФЛ

Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ сведения о доходах работников по форме 2-НДФЛ нужно представить не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Справки по форме 2-НДФЛ по работникам обособленных подразделений следует подавать по месту их нахождения (письма Минфина России от 29.03.2010 № 03-04-06/55 и ФНС России от 28.03.2011 № КЕ-4-3/4817). Но если в течение месяца сотрудник работал как в обособленном подразделении, так и в головной организации, две разных справки нужно подавать и по месту расположения подразделения, и по месту нахождения головной организации (письма Минфина России от 29.03.2010 № 03-04-06/55 и ФНС России от 14.10.2010 № ШС-37-3/13344).

При этом в форме 2-НДФЛ по доходам за период работы в головной организации указываются КПП и ОКАТО компании, а в справке о заработке в обособленном подразделении – КПП и ОКАТО этого подразделения. На это указывают специалисты ФНС России в письме ФНС России от 14.10.2010 № ШС-37-3/13344.

Страховые взносы

Порядки уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное медицинское страхование обособленными подразделениями организаций установлены частями 11–14 статьи 15 Закона № 212-ФЗ.

По общему правилу страховые взносы перечисляются страхователем по месту его регистрации. Но если у компании есть обособленные подразделения, то перечислять взносы по месту своего нахождения могут только те из них, которые (ч. 11 ст. 15 Закона № 212-ФЗ):

  • имеют отдельный баланс и расчетный счет;
  • начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, за исключением иностранных сотрудников, работающих в обособленном подразделении российской организации, расположенной за пределами Российской Федерации (ч. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

И если хотя бы одно из условий не выполняется, взносы за обособленное подразделение перечисляет головная организация (письма Минздравсоцразвития России от 09.03.2010 № 492-19 и ФСС России от 05.05.2010 № 02-03-09/08-894п).

В аналогичном порядке осуществляется уплата обособленными подразделениями взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (абз. 3 ст. 6 Закона № 125-ФЗ и письмо ФСС России от 05.05.2010 № 02-03-09/08-894п).

Как определить сумму взносов, уплачиваемую обособленным подразделением

Сумма рассчитывается исходя из выплат, начисленных работникам данного подразделения (ч. 12 ст. 15 Закона № 212-ФЗ). А вот сумма взносов, которую должна уплатить головная организация, исчисляется так (ч. 13 ст. 15 Закона № 212-ФЗ):

  • определяется общая сумма страховых взносов по организации в целом;
  • из полученной суммы вычитается сумма взносов, которую должны уплатить обособленные подразделения по месту своего нахождения;
  • полученная разница перечисляется во внебюджетные фонды по месту нахождения головной организации.

База для начисления страховых взносов определяется в день начисления заработной платы (ч. 1 ст. 11 Закона № 212-ФЗ). Для учета сумм начисленных выплат и вознаграждений обособленным подразделениям рекомендуется использовать карточку, утвержденную совместным письмом ПФР и ФСС России от 26.01.2010 № АД-30-24/691 и от 14.01.2010 № 02-03-08/08-56П.

В течение года работник трудился в нескольких подразделениях

Как в этом случае определить базу для начисления страховых взносов? Специалисты Минздравсоцразвития России в письме от 12.03.2010 № 551-19 указали, что в облагаемую базу следует включить выплаты, произведенные всеми обособленными подразделениями организации, поскольку страхователь в этом случае не меняется.

При этом каждое подразделение уплачивает взносы только с тех выплат работнику, которые начислило само (ч. 12 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Пример 

О.Н. Брысина с января по июнь 2011 года работала в обособленном подразделении А ЗАО «Котофей». С июля 2011 года она была переведена в обособленное подразделение В. Каждое подразделение имеет отдельный баланс и расчетный счет.

С какой суммы бухгалтер подразделения В должен начислить страховые взносы, если заработная плата сотрудницы:

Решение. Согласно части 12 статьи 15 Закона № 212-ФЗ облагаемую базу по работнице бухгалтер рассчитает с учетом выплат, начисленных с начала года подразделением А. Таким образом, база для начисления взносов составит:

Однако для исчисления страховых взносов установлен предельный размер облагаемой базы. В 2011 году он составляет 463 000 руб. (ч. 4 и 5 ст. 8 Закона № 212-ФЗ и постановление Правительства РФ от 27.11.2010 № 933). При этом предельный размер действует в рамках одного работодателя независимо от количества подразделений, в которых трудился работник.

В июле 2011 года база по страховым взносам превысила 463 000 руб. Следовательно, в этом месяце взносы нужно начислить только с суммы 43 000 руб. (463 000 руб. – 420 000 руб.).
Начиная с августа и до конца года заработная плата О.Н. Брысиной взносами облагаться не будет.

Реквизиты платежек

Если взносы перечисляет обособленное подразделение, в платежных поручениях нужно указывать реквизиты ПФР и ФСС России по месту нахождения подразделения. Причем в платежках на перечисление взносов в ПФР и фонды медицинского страхования надо указывать значение кода ОКАТО территориального управления ПФР. А при перечислении взносов в ФСС – значение кода ОКАТО обособленного подразделения.

Такие рекомендации Пенсионный фонд дает на своем сайте () и в памятке, разосланной страхователям (письмо ПФР от 08.12.2009 № 30/187).

Отчетность по страховым взносам

По окончании каждого отчетного периода (квартала, полугодия, девяти месяцев и календарного года) организации должны сдать в территориальные отделения:

Отчетность сдает обособленное подразделение по месту своего нахождения

Обособленное подразделение может сдавать отчетность по месту своего нахождения, если (ч. 11 и 14 ст. 15 Закона № 212-ФЗ и письмо ФСС России от 05.05.2010 № 02-03-09/08-894п):

  • имеет отдельный баланс;
  • расчетный счет;
  • начисляет выплаты и другие вознаграждения в пользу граждан;
  • находится на территории РФ.

Во всех остальных случаях за обособленное подразделение расчет сдает головная организация. Отчетность по своим подразделениям она подает в органы ПФР и ФСС России по месту своего нахождения (ч. 11 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

Расчет среднего заработка при переходе работника из одного обособленного подразделения в другое

При расчете среднего заработка как для исчисления пособий, так и для других случаев его сохранения учитываются выплаты, начисленные за расчетный период.

В течение расчетного периода сотрудник одной компании может сменить несколько рабочих мест в нескольких ее обособленных подразделениях. Возникает вопрос, как рассчитывать средний заработок: с учетом выплат в других обособленных подразделениях или без учета. Начнем с больничных.

Средний заработок для расчета пособий

C 1 января 2011 года пособие по временной нетрудоспособности определяют исходя из среднего заработка за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая (ст. 13 Закона № 255-ФЗ).

Как выплатить пособие сотруднику, который в расчетном периоде работал в разных обособленных подразделениях одной компании?

Обособленные подразделения, филиалы и представительства не являются отдельными юридическими лицами (п. 3 ст. 55 ГК РФ), поэтому самостоятельными работодателями они выступать не могут (ч. 4 ст. 20 ТК РФ). Значит, при переходе сотрудника из одного подразделения в другое работодатель не меняется и пособие работнику будет назначено по месту, где он работает в настоящее время.

Соответственно при расчете пособия будет учитываться заработная плата, начисленная за два года во всех подразделениях одного предприятия, в которых трудился работник.

Средний заработок для расчета отпускных, командировочных и т. д.

В соответствии с частью 3 статьи 139 Трудового кодекса отпускные рассчитывают исходя из выплат за 12 календарных месяцев, которые предшествуют дате предоставления отпуска.

Наш сотрудник в течение этого времени работал более чем в одном обособленном подразделении. Для расчета отпускных нужно взять все полученные им в других подразделениях суммы, учитываемые для исчисления среднего заработка в соответствии с пунктом 2 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

Начисления требуют подтверждения

Если подразделения одной компании не связаны единой программой расчета заработной платы, необходимо продумать иной способ обмена данными о выплатах работникам.

Можно при переводе из одного обособленного подразделения в другое выдавать работнику заверенную копию лицевого счета, справку в произвольной форме о всех начисленных выплатах. Или для расчета пособий воспользоваться справкой по форме, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 17.01.2011 № 4н.

Порядок документооборота определяет головная организация. Важно, чтобы при расчете среднего заработка работнику был гарантирован учет всех необходимых выплат, полученных в других подразделениях данного работодателя.

Не оповестил инспекцию – заплати штраф

Если компания не направила в срок сообщение о создании обособленного подразделения, ее могут оштрафовать на 10 000 руб. (п. 1 ст. 116 НК РФ).

Кстати, судьи считают, что срок постановки на учет исчисляется не с момента принятия решения о создании обособленного подразделения, а с момента оборудования организацией стационарного места для осуществления деятельности (постановление ФАС Дальневосточного округа от 13.10.2009 № Ф03-5338/2009).

В случае ведения деятельности через обособленное подразделение без соответствующей регистрации в ИФНС организации придется заплатить сумму в размере 10% от доходов, полученных за такой период, но не менее 40 000 руб. (п. 2 ст. 116 НК РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Бюджетник 29 марта 2017 10:00 Оплата командировочных

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка