Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Компенсация за задержку трудовой книжки

1 ноября 2011 446 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

Вслучае задержки выдачи трудовой книжки работнику положена компенсация. Если работодатель ее не выплатил, сотрудник вправе обратиться в суд, который может обязать работодателя перечислить еще и компенсацию за моральный вред, а также возместить судебные расходы работнику. О том, какие налоги и взносы нужно начислить на эти выплаты, рассмотрим в статье.

Компенсация за задержку трудовой книжки

Работодатель обязан выдать трудовую книжку работнику в день прекращения трудового договора (ч. 4 ст. 84.1 ТК РФ и абз. 3 п. 35 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225).

Если трудовая выдана с опозданием, работодатель выплачивает сотруднику компенсацию (ст. 234 и ч. 1 ст. 165 ТК РФ). Ведь без нее он лишается возможности встать на учет на биржу труда или устроиться на новую работу.

Размер компенсации

В случае задержки выдачи трудовой книжки работодатель обязан возместить работнику не полученный им заработок (ст. 234 ТК РФ). В данном случае речь идет о среднем заработке (п. 62 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2). Он исчисляется в общем порядке согласно статье 139 ТК РФ и Положению об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 .

Отметим, что расчет среднего заработка производится путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней, пропущенных в связи с вынужденным прогулом из-за задержки выдачи трудовой книжки (п. 9 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы).

Как оформить выплату компенсации

Для бухгалтера основанием выплатить компенсацию работнику является приказ директора. Этот документ понадобится и в том случае, если после обращения работника в суд в организацию поступило решение арбитров о выплате компенсации. Образец приказа приведен ниже.

Образец приказа

НДФЛ

Время, проведенное сотрудником без трудовой книжки, является вынужденным прогулом (п. 62 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2). Выплата в виде заработка, не полученного в связи с несвоевременной выдачей трудовой книжки, в Трудовом кодексе называется компенсацией. В отношении порядка налогообложения этой выплаты существуют две точки зрения.

К сведению

В ряде случаев работодатель не несет ответственности за несвоевременную выдачу трудовых книжек. Например, если работник в день увольнения отсутствовал и работодатель направил ему уведомление о необходимости явиться за трудовой книжкой либо дать согласие на отправление ее по почте (ч. 6 ст. 84.1 ТК РФ).

Первое мнение. Если эту выплату признать компенсацией, то исходя из дословного прочтения статьи 165 ТК РФ на нее не нужно начислять НДФЛ. Ведь согласно пункту 3 статьи 217 НК РФ не облагаются налогом все виды компенсационных выплат, связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Второе мнение. Но финансисты считают по-другому (письма Минфина России 05.04.2010 № 03-04-05/10-171 и от 23.11.2009 № 03-04-06-01/305). По их мнению, неполученный заработок не является компенсационной выплатой в понимании статьи 164 ТК РФ. То есть он не компенсирует сотруднику какие-либо затраты, связанные с исполнением им трудовых обязанностей, а только восстанавливает нарушенное право работника на получение платы за труд. Ведь во время вынужденного прогула сотрудник не работает. А значит, работнику нужно оплатить именно вынужденный прогул. Арбитры придерживаются аналогичного мнения (постановление ФАС Московского округа от 26.04.2007, 04.05.2007 № КА-А40/3164-07).

В перечне выплат, освобождаемых от налогообложения НДФЛ, суммы среднего заработка за время вынужденного прогула не указаны. Поэтому при исчислении налога они учитываются в полной сумме.

Кто должен уплатить НДФЛ в бюджет. В письме Минфина России от 25.07.2008 № 03-04-06-01/233 дополнительно указано, что взыскание суммы заработной платы за время вынужденного прогула в судебном порядке не освобождает работника от обязанности налогоплательщика. Уплатить налог в бюджет обязан работодатель (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Столичные налоговики заняли иную позицию. Они считают, что, если сумма выплат в решении суда указана без учета НДФЛ, работнику следует выплатить всю сумму полностью без удержания налога (письмо УФНС России по г. Москве от 03.07.2009 № 20-15/ 3/068512) . В этом случае нужно сообщить в налоговую инспекцию о том, что налог не удержан (п. 5 ст. 226 НК РФ). Форма сообщения приведена в приказе ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ .

Страховые взносы и взносы на случай травматизма

По общему правилу выплаты, связанные с увольнением работников (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск), не облагаются страховыми взносами (подп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ , далее — Закон № 212-ФЗ). Однако, как и в случае с НДФЛ, выплата за задержку выдачи трудовой книжки контролирующими органами признается оплатой труда за время вынужденного прогула.

Средний заработок, начисленный за неотработанные дни, не указан в перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы (ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Поэтому его сумма облагается страховыми взносами в общем порядке (ч. 1 ст. 7 Закона № 212-ФЗ).

На нее начисляются также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», далее — Закон № 125-ФЗ).

Налог на прибыль

Средний заработок за время вынужденного прогула, связанного с несвоевременной выдачей трудовой книжки, по сути является зарплатой за неотработанные дни. Поэтому при налогообложении прибыли его сумма включается в состав расходов на оплату труда (п. 14 ст. 255 НК РФ).

Страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные на сумму причитающейся работнику выплаты, признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией (подп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Бухучет

Денежная выплата за задержку выдачи трудовой книжки включается в состав расходов на оплату труда в период ее начисления (п. 5 , 8 и 16 ПБУ 10/99). Она отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Моральный вред

За задержку выдачи трудовой книжки работник вправе требовать компенсацию морального вреда. Обратите внимание, что речь в данном случае идет исключительно о вреде, который носит неимущественный характер. Под этим подразумеваются, например, нравственные страдания, которые были причинены человеку в силу каких-либо незаконных действий (ч. 1 ст. 151 ГК РФ). Поэтому размер компенсации не зависит от размера возмещения имущественного вреда (реальных имущественных потерь).

Компенсация морального вреда выплачивается в денежной форме. Ее размер определяется соглашением между работником и работодателем и должен быть соразмерен причиненному вреду (п. 15 постановления Пленума ВС РФ от 24.02.2005 № 3). Если же стороны договориться не смогли, сумму компенсации определяет суд (ст. 237 ТК РФ и ст. 1101 ГК РФ).

Оформление компенсации морального вреда

Как и в случае выплаты компенсации за задержку выдачи трудовой книжки, для начисления компенсации морального вреда необходим приказ. Его составляют и в том случае, если работодатель обязан выплатить данную компенсацию по решению суда.

НДФЛ

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы работника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). Доходы, не подлежащие налогообложению, перечислены в статье 217 НК РФ. К ним, в частности, относятся все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат.

Возникает вопрос: можно ли отнести суммы, выплачиваемые в возмещение морального вреда, к компенсациям, ведь реальные имущественные потери отсутствуют? Исходя из определения компенсаций, приведенного в статье 164 ТК РФ, можно сделать вывод, что данное возмещение по сути является компенсацией, так как:

  • является денежной выплатой;
  • устанавливается в целях возмещения работнику затрат (в данном случае — моральных).

Следуя этой логике, сумму возмещения причиненного работнику морального вреда, назначенную по решению суда, нужно признавать компенсационной выплатой. Ее не нужно облагать НДФЛ (п. 2 письма Минфина России от 10.06.2010 № 03-04-06/10-21 и письмо УФНС России по г. Москве от 06.05.2010 № 20-14/3/047952@).

Страховые взносы и взносы на случай травматизма

Если компенсация морального вреда выплачивается по решению суда, значит, она начисляется вне рамок трудовых отношений. Поэтому сумма компенсации не является объектом обложения:

Налог на прибыль

Что касается возможности учета в расходах суммы возмещения морального вреда, то однозначного ответа на этот вопрос нет. По общему правилу расходы на возмещение причиненного ущерба учитываются в составе внереализационных расходов на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

По мнению специалистов Минфина России, возмещение морального вреда не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба, поэтому учесть данные расходы нельзя (письма Минфина России от 09.12.2009 № 03-03-06/2/232 и от 19.03.2010 № 03-03-06/4/22).

Судьи с ними не согласны. Они считают, что при расчете налога на прибыль компенсацию морального вреда учесть можно (постановления ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2009 № А42-6526/2007 и ФАС Западно-Сибирского округа от 25.04.2007 № Ф04-2428/2007 (33555-А27-15)).

Бухучет

Компенсация морального вреда не связана с расчетами по оплате труда. Ее следует включить в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Для учета расчетов с бывшим работником организация может использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В бухучете начисление компенсации отражают проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

— начислена компенсация морального вреда, причиненного сотруднику.

Если организация не учитывает сумму компенсации морального вреда при расчете налога на прибыль, в бухгалтерском учете возникает постоянное налоговое обязательство. Его отражают записью:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Судебные расходы

Если работник обращается за рассмотрением трудового спора в арбитражный суд, неизбежно возникают судебные расходы.

Согласно статье 101 АПК РФ судебные расходы состоят:

  • из государственной пошлины (ст. 333.16 АПК РФ);
  • судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом (ст. 106 АПК РФ).

К судебным издержкам, в частности, относятся:

  • денежные суммы, выплачиваемые экспертам, свидетелям, переводчикам;
  • расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь.

Все понесенные судебные расходы возмещаются той стороне, в пользу которой состоялось решение суда (ч. 1 ст. 110 АПК РФ). В нашем случае — работнику, которому трудовая книжка была выдана с опозданием.

Заметим, что окончательный размер расходов становится известным только по завершении рассмотрения дела.

День увольнения в случае задержки выдачи трудовой книжки

При задержке выдачи работнику трудовой книжки по вине работодателя днем увольнения считается день выдачи трудовой книжки. О новом дне увольнения издается приказ (распоряжение) работодателя, а также вносится запись в трудовую книжку. Ранее внесенная запись о расторжении трудового договора признается недействительной. Об этом говорится в абзаце 4 пункта 35 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей.

Оформление компенсации судебных расходов

Бухгалтерия возмещает работнику судебные расходы на основании приказа директора. Его оформляют в произвольной форме. В приказе делают ссылку на судебное решение, согласно которому организация обязана произвести данную выплату.

НДФЛ

По поводу того, облагается ли НДФЛ компенсация работнику судебных расходов, есть две точки зрения.

НДФЛ начисляется. Такого мнения придерживаются специалисты Минфина России и большинство арбитражных судов. И вот почему. Не облагаемые налогом выплаты перечислены в статье 217 НК РФ. Но освобождение от налогообложения компенсации на оплату юридических услуг данная статья не предусматривает. Поэтому из указанной суммы налог должен быть удержан (письма Минфина России от 29.08.2011 № 03-04-05/3-611 , от 08.04.2009 № 03-04-06-01/85 и УФНС России по г. Москве от 09.02.2009 № 20-15/3/011144).

НДФЛ не начисляется. Основной аргумент сторонников этой точки зрения состоит в том, что возмещение судебных расходов имеет своей целью восстановление положения, существовавшего до нарушения прав работника работодателем. Физическому лицу компенсируют оплаченные ранее расходы, и никакой экономической выгоды при этом оно не получает. Следовательно, объект налогообложения по НДФЛ отсутствует (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.08.2010 № А29-10481/2009 и письмо Минфина России от 08.04.2009 № 03-04-06-01/85).

Страховые взносы и взносы на случай травматизма

Согласно части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ взносы во внебюджетные фонды начисляются на выплаты:

  • в рамках трудовых отношений;
  • по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг;
  • авторским договорам.

Сумма возмещения судебных расходов не относится к выплатам, связанным с оплатой по какому-либо из перечисленных договоров, поэтому начислять страховые взносы на нее не нужно.

Не облагается данная компенсация и взносами на случай травматизма (п. 1 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

Налог на прибыль

Организация вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на суммы компенсированных работнику судебных расходов (подп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ и письмо Минфина России от 03.06.2010 № 03-03-06/1/373). Сделать это нужно в тот день, когда суд вынес соответствующее решение (подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ и письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 № 16-15/102335@). Аналогичного подхода придерживаются и арбитражные суды (постановление ФАС Поволжского округа от 11.11.2008 № А55-733/08).

Бухучет

Сумму возмещения судебных расходов следует включить в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99) и отразить проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

— отражены судебные расходы, подлежащие возмещению работнику.

Проценты за просрочку исполнения судебного решения

Если работодатель неправомерно задерживает исполнение решения суда, арбитры могут обязать его выплатить работнику компенсацию. Один из способов такой компенсации — индексация присужденных сотруднику средств на день исполнения решения суда (п. 2 Определения КС РФ от 06.10.2008 № 738-О-О).

В этом случае организация обязана будет уплатить проценты на всю сумму полагающихся работнику денежных средств. Размер процентов определяется исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату исполнения денежного обязательства. Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 395 ГК РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка