Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Санкции за нарушение правил учета

1 ноября 2011 5 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

Спорный вопрос

В ходе проверки территориальным органом ПФР было выявлено, что организация не начислила за прошлый год страховые взносы на стоимость питания, бесплатно предоставляемого работникам. Она осуществила доплату взносов, соответствующие сведения были отражены в форме РСВ-1 и в формах персонифицированного учета.

Доначисленные страховые взносы за 2010 год были отражены в формах персонифицированного учета за 2011 год по согласованию с органом ПФР. При этом в акте проверки ничего не было указано о каких-либо нарушениях в части представления сведений персонифицированного учета.

Позже мы получили извещение из ПФР - санкции за нарушение правил учета к организации на основании части 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования». Сумма штрафа начислена со всей суммы страховых взносов, подлежащих начислению за 2010 год, а не с суммы, подлежащей начислению на стоимость питания. Правомерны ли действия чиновников?

Штрафные санкции

В соответствии с частью 3 статьи 17 Закона № 27-ФЗ за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений к страхователям, в том числе физическим лицам, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, применяются финансовые санкции в виде взыскания 10% причитающихся за отчетный год платежей в ПФР. Взыскание указанной суммы производится органами ПФР в судебном порядке.

Обстоятельств, при которых страхователь освобождается от ответственности, Закон № 27-ФЗ не указывает.

Исключения из правила

Согласно разъяснениям ПФР, изложенным в письме от 14.12.2004 № КА-09-25/13379, формальный подход к применению финансовых санкций недопустим. В каждом отдельном случае необходимо учитывать виновность и противоправность деяния, соразмерность наказания совершенному правонарушению, презумпцию невиновности.

С учетом этих принципов ПФР считает возможным не применять штрафные санкции, указанные в части 3 статьи 17 Закона № 27-ФЗ, в следующих случаях:

— если страхователь самостоятельно выявил ошибки и представил в органы ПФР достоверные сведения по персонифицированному учету;

— если ошибки, обнаруженные территориальным органом ПФР, были исправлены страхователем в двухнедельный срок.

Достоверность индивидуальных сведений

Пунктом 40 Инструкции о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 14.12.2009 № 987н (далее — Инструкция), установлено, что органы ПФР контролируют достоверность индивидуальных сведений, представленных страхователями о своих работниках, путем проведения проверок, истребования необходимых документов, справок и сведений. К указанным сведениям относятся начисленные и уплаченные страховые взносы, трудовой (страховой) стаж за период до и после регистрации в системе обязательного пенсионного страхования, заработная плата (доход).

Согласно пункту 41 Инструкции при обнаружении несоответствия между представленными индивидуальными сведениями и результатами проверки ПФР направляет страхователю уведомление об устранении имеющихся расхождений. Страхователь в двухнедельный срок после получения такого уведомления представляет в орган ПФР уточненные данные. Если в указанный срок страхователь не устранит имеющиеся расхождения, орган ПФР вправе самостоятельно скорректировать индивидуальные сведения и уточнить лицевые счета застрахованных лиц.

Если проверяющие органы ошиблись

В рассматриваемой ситуации ошибки были обнаружены органом ПФР, однако в акте проверки о недостоверности сведений упомянуто не было. Не получала организация и соответствующего уведомления. При этом право дополнять и уточнять переданные страхователем сведения о застрахованных лицах по согласованию с органом ПФР предоставлено статьей 15 Закона № 27-ФЗ, что, по нашему мнению, и произошло в рассматриваемой ситуации.

Полагаем, что в данном случае правовые основания для наложения на страхователя финансовых санкций отсутствуют.

Кроме того, как было указано выше, статья 17 Закона № 27-ФЗ предусматривает единственно возможный способ взыскания санкций — в судебном порядке. Иными словами, страхователь может быть оштрафован только на основании соответствующего судебного решения. На это обстоятельство обращает внимание и Президиум ВАС РФ, указывая в пункте 7 информационного письма от 20.02.2006 № 105, что «при рассмотрении дел о взыскании санкций за нарушения, предусмотренные частью 3 ст. 17 Закона № 27-ФЗ, следует исходить из прямого указания, содержащегося в этой статье, на то, что взыскание этих сумм производится органами ПФР в судебном порядке».

Территориальный орган ПФР не обратился в суд, а ограничился лишь направлением извещения о применении соответствующих санкций, что является прямым нарушением действующего законодательства.

К сведению

Представители органов ПФР довольно часто применяют к организациям санкции за нарушение правил учета на основании части 3 статьи 17 Закона № 27-ФЗ из расчета полной суммы страховых взносов, начисленных организацией за отчетный (расчетный) период (как в рассматриваемом случае).

При этом контролирующий орган игнорирует разъяснения, данные в пункте 16 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 № 79, о том, что размер штрафа следует исчислять из суммы платежей только в отношении тех лиц, по которым представлены недостоверные сведения.

Арбитражные суды, руководствуясь указанным выше разъяснением ВАС РФ, чаще всего выносят решения в пользу страхователей (постановления ФАС ЗСО от 27.06.2011 № Ф04-2872/11, ФАС ПО от 17.12.2010 № А65-16594/2010, ФАС ЦО от 24.05.2010 № А54-7084/2009-С5 и ФАС УО от 14.01.2010 № Ф09-10843/09-С2).

При этом суды указывают, что при привлечении страхователя к ответственности органы ПФР в своем решении должны в обязательном порядке указывать персональные данные застрахованных лиц, по которым были представлены недостоверные сведения (постановления ФАС ЗСО от 20.12.2010 № А27-7595/2010 и ФАС СЗО от 24.09.2010 № А05-20875/2009).

В данной ситуации, если бы орган ПФР выполнил все требования, установленные законодательством, разъяснения ВАС РФ могли бы быть применены. Однако, учитывая нарушения, которые допустил орган ПФР, наложение финансовых санкций в принципе недопустимо.

Обращаем также внимание, что на основании части 1 статьи 54 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ плательщик страховых взносов может обжаловать требования в вышестоящем органе (или вышестоящему должностному лицу), а также в суде. Подача жалобы в вышестоящую инстанцию не исключает права на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд (ч. 2 ст. 54 Закона № 212-ФЗ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка