Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Перерасчет налога на доходы физических лиц

10 января 2012 24 просмотра

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

Федеральным законом от 21.11.2011 №330-ФЗ (далее — Закон №330-ФЗ) размер «детского» вычета был увеличен ретроспективно. Поправки распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. Данное изменение вступило в силу 22 ноября 2011 года. То есть с этой даты НДФЛ нужно было рассчитывать с учетом нового размера вычета. Однако в тот момент не все бухгалтеры знали о поправках в законодательстве. Рассмотрим, какие действия следует предпринять в январе 2012 года тем, кто не учел новшества в течение 2011 года. Они зависят от того:

  • продолжает ли работник, имеющий право на увеличенный размер «детского» вычета в 2011 году, трудиться в организации в наступившем 2012 году;
  • полагаются ли в 2012 году такому сотруднику выплаты за 2011 год (другими словами, завершены ли расчеты с работником-налогоплательщиком за 2011 год).

Если расчеты с работником завершены

Если налоговый период (2011 год) истек и все расчеты с сотрудником завершены, организация не сможет произвести ни зачет, ни возврат НДФЛ.

Однако это не означает, что у сотрудника не будет возможности получить «детский» вычет за 2011 год в увеличенном размере. Согласно пункту 4 статьи 218 НК РФ работник-налогоплательщик вправе сам обратиться в инспекцию для получения причитающейся ему переплаты НДФЛ.

Инспекторы произведут перерасчет налога на доходы физических лиц на основании представленных сотрудником:

  • заявления;
  • декларации;
  • документов, подтверждающих право на вычет.

Если расчеты с работником не завершены

Если расчеты по НДФЛ за 2011 год с сотрудником-налогоплательщиком не завершены (а значит, есть возможность рассчитаться с ним силами компании — налогового агента), бухгалтеру нужно будет выполнить ряд определенных действий. Их последовательность мы приводим ниже на схеме.

Схема. План действий при перерасчете НДФЛ за 2011 год

В преддверии пересчета суммы НДФЛ

Первый шаг — составление списка работников, которые имеют право на увеличенный вычет. В статье на с. 28 мы рассказали о проблемных моментах применения новых правил. Поэтому сразу перейдем ко второму шагу — проверке формулировок в заявлениях, которые необходимы для предоставления вычета (п. 3 ст. 218 НКРФ).При проверке заявлений нужно обратить внимание, указан ли размер «детского» вычета. Так, если в заявлении было написано, например, « Прошу предоставить мне вычет на ребенка », то документ позволяет применить повышенный вычет.

Если же в заявлении был указан размер вычета, документ следует переоформить. Для этого рекомендуем уведомить работников о такой необходимости. Уведомление оформляется в произвольном виде (например, так, как показано на с. 39). Чтобы бухгалтеру не пришлось повторять каждому работнику формулировку в новом заявлении, ниже предлагаем образец документа.

Образец заявления

*Предполагается, что в январе 2012 года с работником расчеты за 2011 год еще не завершены.

Перерасчет налога на доходы физических лиц

Для наглядности перерасчет НДФЛ рассмотрим на числовом примере.

Ежемесячная заработная плата сотрудницы ООО «КеТа» Е.А.Лебедевой — 30000 руб. У нее четверо детей в возрасте до 18 лет.

В течение 2011 года сотруднице были предоставлены стандартные налоговые вычеты:

—в размере 400 руб. — на саму работницу;

—1000 руб. на каждого ребенка по сентябрь 2011 года включительно.

В январе 2012 года производят расчет заработной платы за декабрь 2011 года и рассчитывают НДФЛ.

Как пересчитать НДФЛ за 2011 год?

Решение

Е.А. Лебедева относится к категории сотрудников, которые имеют право на увеличенный размер «детского» вычета за 2011 год.

Для начала нам нужно определить сумму стандартных налоговых вычетов, фактически предоставленных сотруднице за период с 1 января по 30 ноября 2011 года. В 2011 году Е.А. Лебедевой предоставлялись:

—400 руб. за январь 2011 года — на саму работницу.

В феврале 2011 года и последующие месяцы этот вычет не предоставлялся, так как сумма дохода превысила 40000 руб.;

—36000 руб. (1000 руб. х 4 ребенка х 9 мес.) за период с января по сентябрь 2011 года.

В октябре 2011 года сумма дохода Е.А.Лебедевой превысила 280000 руб., поэтому «детский» вычет в октябре и ноябре не предоставлялся.

Общая сумма вычетов за период с 1 января по 30 ноября 2011 года составила 36400 руб. (400 руб. + 36 000 руб.).

Сумма НДФЛ, удержанная с доходов работницы за указанный период, равна 38168 руб. [(30000 руб. х 11 мес. –36400 руб.) х 13%].

Сумма вычетов за 2011 год, рассчитанная по новым правилам, — 72400 руб.(400 руб. х 1 мес.+1000 руб. х 2 ребенка  х 9 мес.+ 3000 руб. х 2 ребенка х 9 мес.).

Сумма НДФЛ за 2011 год, рассчитанная с учетом новых правил, — 37388 руб. [(30000 руб. х 12 мес.– 72400 руб.) х 13%].

Переплата НДФЛ составит 780 руб. (38168 руб.– 37388 руб.).

Составление бухгалтерской справки

Факт переплаты по НДФЛ фиксируют в бухгалтерской справке. В документе указывают причину его составления (излишнее начисление НДФЛ), дату, когда о ней стало известно, правильный вариант расчета НДФЛ, фиксируют излишне уплаченную сумму, необходимость уведомления работника, отражают исправительные записи и т. д. Образец бухгалтерской справки на основании данных примера приведен ниже.

Образец бухгалтерской справки

Уведомление налогоплательщика

Компания должна сообщать работнику о каждом ставшем известным ей факте излишнего удержания НДФЛ и о сумме переплаты (п. 1 ст. 231 НКРФ). На это дается 10 дней со дня обнаружения факта.

Унифицированной формы уведомления нет. Его составляют в произвольной форме, предварительно согласовав с работником порядок направления. Такое мнение высказывают и чиновники, например, в пункте 1 письма Минфина России от 16.05.2011 №03-04-06/6-112. Это означает, что документ можно отправить и по почте (в том числе электронной).

Тем не менее, если есть такая возможность, лучше вручить уведомление в письменной форме и лично в руки.

В уведомлении следует указать:

  • причину излишнего удержания НДФЛ;
  • сумму излишне удержанного налога;
  • ссылку на то, что налогоплательщик должен написать соответствующее заявление;
  • требования к содержанию заявления (паспортные данные, адрес, ИНН, при необходимости реквизиты банковского счета);
  • факт наличия или отсутствия у налогового агента возможности вернуть НДФЛ. В зависимости от этого налогоплательщик сможет выбрать инстанцию, которая будет возвращать ему излишне удержанный НДФЛ, а также доступный способ возврата;
  • последствия отказа от подачи заявления.

Образец уведомления мы привели ниже.

Образец уведомления сотрудника

Получив уведомление, сотрудник направляет налоговому агенту заявление . В нем он должен указать, каким способом хотел бы получить переплату (зачет или возврат). Образец документа вы сможете найти на с. 41, а также на сайте журнала «Зарплата» www.zarp.ru (раздел «Сервисы»).

На основании заявления налоговый агент должен произвести зачет или возврат излишне удержанного НДФЛ. Обратите внимание : бывают ситуации, когда зачесть переплату в счет будущих удержаний налога невозможно. В этом случае излишне удержанные суммы будут возвращены. Кто будет осуществлять возврат, зависит от того, имеет налоговый агент такую возможность или нет.

Образец заявления

Возврат излишне удержанного НДФЛ

Вернуть излишне удержанный НДФЛ можно на основании пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса.

Необходимым условием для возврата переплаты по налогу является представление физическим лицом соответствующего заявленияв адрес налогового агента (п. 1 ст. 231 НКРФ , постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.08.2010 №А52-6423/2009 и Уральского округа от 06.05.2010 №Ф09-3130/10-С2).

Данное заявление напоминает заявление на зачет НДФЛ (см. выше). Однако в нем налогоплательщику нужно будет дополнительно указать реквизиты своего банковского счета. На него и произведут перечисление излишне удержанного НДФЛ. Это нужно для выполнения требований пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса. Он гласит: « Налоговый агент должен вернуть излишне удержанный НДФЛ в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет физического лица в банке ».

Вернуть переплату нужно в течение трех месяцев со дня получения заявления от физического лица. Иначе придется возвращать сумму с процентами.

Ограничения для возврата. Может случиться так, что предприятие не в состоянии вернуть излишне удержанный НДФЛ. Например, если истек налоговый период или сумма НДФЛ, которую нужно вернуть, больше той, что подлежит удержанию в текущем месяце. Бывает и так, что счет организации заморожен.

В этом случае излишне удержанные суммы возвращает налоговая инспекция. Подробнее о том, как это сделать, рассказано в статье «Возврат НДФЛ с помощью налоговой инспекции» («Зарплата», 2011, №5).

Кроме того, информацию о зачете и возврате НДФЛ вы также сможете почерпнуть из статей «НДФЛ не удержан. Как исправить ошибку» («Зарплата», 2011, №3) и «Возврат излишне удержанного НДФЛ» («Зарплата», 2011, №4).

Обратите внимание : после перерасчета НДФЛ бухгалтер должен внести изменения в налоговую карточку по учету начисления, удержания и перечисления НДФЛ . О том, как ее составить, как вносить в нее записи, как дополнить ее необходимыми вам реквизитами, мы уже писали в статьях «Налоговая карточка по учету НДФЛ («Зарплата», 2011, № 1) и «Порядок заполнения налоговой карточки» («Зарплата», 2011, № 2).

Легкий способ вернуть переплату

Для возврата излишне удержанной суммы налога на доходы физических лиц организация — налоговый агент вправе уменьшить предстоящие платежи по НДФЛ как по «пострадавшему» работнику, так и по другим сотрудникам, налог с доходов которых удерживается компанией (письмо Минфина России от 16.05.2011 №03-04-06/6-112).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка