Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24

[О расходах по потерям от недостачи и (или) порчи товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли]

26 апреля 2005 3922 просмотра

, главный редактор журнала «Юрист компании»

[О расходах по потерям от недостачи и (или) порчи товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли]

Письмо Министерства финансов РФ от 04.04.05 № 03-03-01-04/1/146

Если нормы естественной убыли по какой-либо товарной группе не утверждены в порядке, установленном Правительством РФ, налогоплательщик не сможет учесть расходы в виде потерь от недостачи и (или) порчи товарно-материальных ценностей при их транспортировке и хранении. Устанавливать такие нормы самостоятельно он не вправе.

Текст документа (в zip-архиве).

В опубликованном ответе на вопрос редакции «ДК» Минфин России разъяснил, какие условия нужны, чтобы при расчете налога на прибыль можно было учесть потери от недостачи и (или) порчи товарно-материальных ценностей (ТМЦ).

НОРМЫ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ

Учитывать в расходах потери от недостачи или порчи ТМЦ при их транспортировке и хранении разрешает подпункт 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ.

НОРМЫ УБЫЛИ И НДС

Потери от недостачи или порчи ТМЦ при их транспортировке и хранении влияют не только на налоговую базу налога на прибыль. В письме от 26 октября 2004 г. № 03-04-08/94 (опубликовано в «ДК» № 21, 2004) Минфин России разъяснил, что на сумму потерь от недостачи ТМЦ в пределах норм естественной убыли можно принять к вычету входной НДС по этим ТМЦ. Это разрешает делать пункт 7 статьи 171 НК РФ, в котором написано, что если расходы организации при налогообложении прибыли нормируются, суммы входного НДС по таким расходам можно принимать к вычету в пределах норм.

Но есть одно условие. Такие расходы можно принять, только если есть нормы естественной убыли ТМЦ при их транспортировке и хранении. Причем эти нормы должны быть утверждены в порядке, установленном Правительством РФ в постановлении от 12 ноября 2002 г. № 814 (далее – постановление № 814).

Разрабатывать нормы естественной убыли (далее – нормы) для каждой отрасли должны профильные министерства и ведомства. Причем сделать это они должны были до 1 января 2003 г. (п. 5 постановления № 814). Однако к настоящему времени по этим правилам утверждены только:
- Нормы естественной убыли при хранении химической продукции (приказ Минпромнауки России от 31 января 2004 г. № 22);
- Нормы естественной убыли зерна, продуктов его переработки и семян масличных культур при хранении (приказ Минсельхоза России от 23 января 2004 г. № 55);
- Нормы естественной убыли массы грузов металлургической промышленности при перевозках железнодорожным транспортом (приказ Минпромнауки России от 25 февраля 2004 г. № 55).

Однако в большинстве отраслей продолжают действовать нормы естественной убыли, утвержденные еще до вступления в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. То есть до 1 января 2002 года. А по ряду товарных групп нормы вообще не установлены.

Поэтому возник вопрос – а может ли налогоплательщик самостоятельно утвердить нормы естественной убыли локальным нормативным актом (приказом по организации) и руководствоваться ими? Например, включить такие нормы в учетную политику для целей налогообложения.

ОФИЦИАЛЬНОЕ РАЗЪЯСНЕНИЕ

Минфин России разъяснил, что налогоплательщик не вправе для целей налогообложения прибыли самостоятельно установить персональные нормы естественной убыли. Это будет прямо противоречить предписанию подпункта 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ, который требует, чтобы нормы устанавливались в определенном порядке. А этот порядок не предполагает установления норм самим налогоплательщиком. Как было сказано выше, установить нормы должны именно федеральные органы исполнительной власти.

Это разъяснение не в пользу налогоплательщиков. И на наш взгляд, спорить с ним тяжело. Ведь оно прямо вытекает из текста Налогового кодекса РФ.

«СТАРЫЕ» НОРМЫ

Впрочем, не стоит отчаиваться. Для многих налогоплательщиков выход из ситуации найти все-таки можно. Мы имеем в виду нормы естественной убыли, которые были установлены еще до вступления в силу главы 25 НК РФ. В большинстве своем они утверждались еще министерствами и ведомствами СССР. К этим нормам относятся, в частности:
- Нормы естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения в аптечных организациях независимо от организационно - правовой формы и формы собственности (утв. приказом Минздрава России от 20 июля 2001 г. № 284); - Нормы естественной убыли нефтепродуктов при приеме, транспортировании, хранении и отпуске на объектах магистральных нефтепродуктопроводов (утв. приказом Минтопэнерго России от 1 октября 1998 г. № 318);
- Нормы естественной убыли продовольственных товаров в торговле (письмо Минторга РСФСР от 21 мая 1987 г. № 085);
- Нормы естественной убыли отдельных видов продукции производственно - технического назначения при перевозках железнодорожным транспортом (утв. постановлением Госснаба СССР от 19 октября 1989 г. № 64);
- Нормы естественной убыли продукции производственно-технического назначения при перевозке речным транспортом (утв. постановлением Госснаба СССР от от 27 апреля 1989 г. № 31);
- Нормы естественной убыли охлажденных мяса и субпродуктов после транспортирования при хранении на распределительных холодильниках торговли (утв. приказом Минторга СССР от 18 августа 1988 г. № 150);
- Нормы естественной убыли продовольственных товаров в городской и сельской розничной торговой сети (утв. приказом Минторга СССР от 26 марта 1980 г. № 75);
- Нормы естественной убыли отдельных видов грузов при перевозках по морским путям сообщения (утв. постановлением Госснаба СССР от 22 января 1987 г. № 6);
- Нормы естественной убыли этилового спирта при хранении, перемещениях и транспортировке железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (утв. постановлением Госснаба СССР от 11 июля 1986 г. № 102) и другие.

В отношении этих норм Минфин России давал аналогичные разъяснения (письмо от 6 ноября 2003 г. № 04-02-03/140). В этом письме главное финансовое министерство отказало плательщикам в праве применять «старые» нормы. Аргумент: они были утверждены не в соответствии с правилами главы 25 НК РФ.

К счастью, судебная практика не поддерживает это разъяснение.

Здесь суды заняли позицию в пользу налогоплательщиков (постановления Федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 5 апреля 2004 г. по делу № Ф04/1731-330/А46-2004 и Северо-Кавказского округа от 30 марта 2004 г. по делу № Ф08-1059/2004-431А).

Суды указывают, что «старые» нормы убыли не были официально отменены. При этом несвоевременное утверждение новых норм естественной убыли не должно препятствовать применению норм главы 25 НК РФ. Поэтому в тех отраслях, где такие «старые» нормы есть (а установлены они для значительного количества товарных групп), можно применять их.

Причем Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 6 октября 2004 г. по делу № Ф04-7116/2004(5178-А81-7) специально отметил, что плательщик не только правомерно учел расходы при налогообложении прибыли, но и применил вычет по относящемуся к этим потерям входному НДС, а также уменьшил на их величину налоговую базу по акцизам.

По нашему мнению, есть неплохие шансы, что суд защитит ваше право поступать именно таким образом.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка