Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Можно ли подтвердить расходы выцветшим чеком

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Справка о доходах физического лица

24 января 2012 75 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

Каждый год не позднее 1 апреля работодатели обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за предшествующий календарный год. Об этом сказано в пункте 4 статьи 24 и пункте 2 статьи 230 Налогового кодекса. В 2012 году этот день приходится на воскресенье, поэтому срок сдачи переносится на понедельник — 2 апреля 2012 года (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Сведения подают по форме 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__ год», утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 №ММВ-7-3/611@ (далее — Справка). В конце прошлого года в этот документ приказом ФНС России от 06.12.2011 №ММВ-7-3/909@ (далее — приказ №ММВ-7-3/909@) были внесены изменения.

Суть изменений

Многие поправки носят корректирующий характер. К примеру, в тексте Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__ год» (далее — Рекомендации), являющихся приложением к приказу ФНС России от 17.11.2010 №ММВ-7-3/611@ , обозначены названия разделов. Так, у раздела 1 появилось название «Данные о налоговом агенте» (ранее в тексте значился лишь раздел 1 (без названия)). Похожие правки присутствуют по всему тексту документа.

Но есть и существенные изменения. Во-первых, по иному нужно заполнять Справку, если физическое лицо получает доходы, облагаемые по разным ставкам.

Во-вторых, иначе, чем в 2011 году заполняется Справка, если по каким-либо причинам удержать исчисленный налог не представляется возможности. Кроме того, появились новые коды доходов и вычетов.

Доходы, облагаемые по разным ставкам

До внесения изменений. Ранее налоговые агенты должны были представлять справки отдельно по каждой ставке налога, которым облагался доход физического лица. Например, если работник получал доходы, облагаемые по ставкам 9 и 13%, то по окончании налогового периода агент составлял по данному работнику две отдельные справки. Ставка налога указывалась в заголовке раздела 3 .

После внесения изменений. Начиная с отчета за 2011 год, если работнику выплачивались доходы, облагаемые по разным ставкам, нужно представлять одну Справку. При этом необходимо последовательно заполнить разделы 3—5 (либо 3 и 5 , в зависимости от применения вычетов к различным видам доходов) Справки для каждой из ставок.

Данные изменения могут привести к тому, что сведения не уместятся на одном листе . В этом случае в одной Справке заполняется необходимое количество страниц. При этом на следующей странице (вверху Справки) указывают порядковый номер страницы и дублируют название «Справка о доходах физического лица за 20__ год №___ от ________». Порядковый номер Справки в отчетном налоговом периоде, присвоенный налоговым агентом, сохраняется единым для всех страниц документа. Поле «Налоговый агент» заполняется на каждой странице Справки (другими словами, на каждой странице следует указывать должность, ФИО, подпись должностного лица, ответственного за представление Справки, ставить печать).

Пример 1

ООО «Феникс» выплачивает К.И. Ивушкину доходы, облагаемые по ставкам 13 и 9%. Как в этом случае заполнить Справку?

Решение

При заполнении Справки бухгалтер должен будет последовательно заполнять разделы 3—5 для ставки 13%, а далее последовательно заполнить разделы 3 и 5 для ставки 9%. Образец заполнения Справки приведен ниже.

Коды вычетов на детей

Новые коды. Изменилось и приложение №4 к приказу №ММВ-7-3/611@ «Справочник “Коды вычетов”». В него, в частности, были добавлены новые коды «детских» вычетов. Это связано с тем, что:

  • за 2011 год некоторым родителям положены новые (увеличенные) вычеты на детей. Так, на третьего и последующих детей вычет увеличен до 3000 руб. Подробнее об изменении размера вычета на детей за 2011 год можно прочитать в статьях «“Детский” вычет в 2011 году: неясные термины», «Перерасчет НДФЛ за 2011 год» («Зарплата», 2012, № 1);
  • на 2012 год увеличен размер вычета на первого и второго ребенка с 1000 до 1400 руб. Подробнее об увеличении «детского» вычета в 2012 году читайте в статье «Новые правила расчета НДФЛ в 2012 году» («Зарплата», 2012, № 1).

Все эти изменения учтены в обновленном справочнике «Коды вычетов».

Особенности применения кодов. При заполнении Справки за 2011 год нужно учесть следующее. Несмотря на то что вычет на третьего ребенка был увеличен, возможно, не всем работникам он был предоставлен в увеличенном размере. Например, это могло быть связано с тем, что работник не переписал заявление на «детский» вычет, а в прежнем заявлении был указан размер вычета — 1000 руб. Как вы знаете, согласно пункту 3 статьи 218 Налогового кодекса вычет предоставляется на основании заявления налогоплательщика. В данной ситуации сотруднику положен вычет в прежнем размере — 1000 руб., если нет причин для его удвоения (1000 руб. * 2) или предоставления в четырехкратном размере (1000 руб. * 2 * 2), а в Справке указываются прежние коды вычетов.

Подсказка от редакции. Для вашего удобства редакция подготовила две таблицы:

  • в табл. 1 и 2 ниже указаны коды вычетов на детей, используемые при заполнении Справки за 2011 год.

Таблица 1. Коды «детских» вычетов, которые следует использовать при заполнении справки по форме 2-НДФЛ в случае, когда пересчет НДФЛ за 2011 год не производился

Код вычета Наименование вычета

108

1000 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок (родители, супруги родителей, опекуны или попечители, приемные родители, супруги приемных родителей)

109

2000 руб. на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы, налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок (родители, супруги родителей, опекуны или попечители, приемные родители, супруги приемных родителей)

110

2000 руб. на каждого ребенка единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю

111

2000 руб. на каждого ребенка родителю (приемному родителю) при условии отказа второго родителя (приемного родителя) от получения вычета в отношении этого ребенка

112

4000 руб. на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы, единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю

113

4000 руб. на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, на учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы, родителю (приемному родителю) при условии отказа второго родителя (приемного родителя) от получения вычета в отношении этого ребенка

Таблица 2. Коды «детских» вычетов, которые следует использовать при заполнении справки по форме 2-НДФЛ в случае пересчета НДФЛ за 2011 год

Код вычета Наименование вычета
1 2

116

На третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок

Сумма вычета — 3000 руб.

117

На ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы, родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок

Сумма вычета — 3000 руб.

120

В двойном размере на третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю

Сумма вычета — 6000 руб. (3000 руб.*2)

121

В двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы, единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю

Сумма вычета — 6000 руб. (3000 руб.*2)

124

В двойном размере на третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета

Сумма вычета — 6000 руб. (3000 руб.*2)

125

В двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы, одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета

Сумма вычета — 6000 руб. (3000 руб.*2)

Первая группа кодов используется при предоставлении вычета:

  • на первого и второго ребенка;
  • третьего и последующих детей, если за 2011 год вычет не был предоставлен в повышенном законодателями размере (3000 руб.);
  • ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы, если за 2011 год вычет не был предоставлен в повышенном законодателями размере (3000 руб.).

Вторая группа кодов используется в случае предоставления в 2011 году вычетов в увеличенном законодателями размере.

В табл. 3 ниже представлены коды вычетов, которые будут использоваться при составлении справки о доходах работника за 2012 год. Напомним, что работодатель обязан выдать работнику справку по форме 2-НДФЛ по его заявлению (п. 3 ст. 230 НК РФ). Это может произойти в течение 2012 года.

Таблица 3. Коды «детских» вычетов, применяемые в 2012 году

Код вычета Наименование вычета Размер вычета
1 2 3

114

На первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок

1400 руб.

115

На второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок

1400 руб.

116

На третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок

3000 руб.

117

На ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы, родителю, супруге (супругу) родителя, опекуну, попечителю, приемному родителю, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок

3000 руб.

118

В двойном размере на первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю

2800 руб. (1400 руб. * 2)

119

В двойном размере на второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю

2800 руб. (1400 руб. * 2)

120

В двойном размере на третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю

6000 руб. (3000 руб. * 2)

121

В двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы, единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю

6000 руб. (3000 руб. * 2)

122

В двойном размере на первого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета

2800 руб.

(1400 руб. * 2)

123

В двойном размере на второго ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета

2800 руб. (1400 руб. * 2)

124

В двойном размере на третьего и каждого последующего ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета

6000 руб. (3000 руб. * 2)

125

В двойном размере на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы, одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета

6000 руб. (3000 руб. * 2)

Пример 

Воспользуемся условиями примера 1 и дополним их. У К.И. Ивушкина трое детей в возрасте до 18 лет. После вступления в силу Федерального закона от 21.11.2011 № 330-ФЗ, увеличившего размер вычета на третьего ребенка с 1000 до 3000 руб., сумму вычета пересчитали:

—на первых двух детей она составила 18 000 руб. (1000 руб. * 2 ребенка * 9 мес., где 9 мес. — число месяцев, в течение которых доход работника не превысил 280 000 руб.);

—третьего ребенка сумма вычета составила 27 000 руб. (3000 руб. * 1 ребенка * 9 мес.).

Таким образом, доход работника, облагаемый по ставке 13%, равен 359380,15 руб., налоговая база за 2011 год — 313980,15 руб. (359380,15 руб. – 400 руб. – 18000 руб. – 27000 руб.), сумма НДФЛ — 40817 руб. (313980,15 руб. * 13%).

Решение. Образец заполнения справки по форме 2-НДФЛ по данным примера приведен ниже.

Заметим: при определении размера стандартного вычета учитывают общее количество детей в семье. То есть первым ребенком считают старшего по возрасту вне зависимости от того, предоставляются на него вычеты или нет (письма Минфина России от 08.12.2011 № 03-04-05/8-1014 и от 29.12.2011 № 03-04-05/8-1124).

Другие обновления в справочниках кодов доходов и вычетов

Помимо изменений кодов «детских» вычетов, поправки затронули коды доходов и вычетов, связанных с операциями с ценными бумагами. Например, доходы в виде процентов по займу, полученные по совокупности операций РЕПО, отражаются по коду 1537, расходы в виде процентов по займу, произведенные по совокупности операций РЕПО, — по коду 211.

Если НДФЛ удержать невозможно

В отдельных случаях организация не может удержать НДФЛ с дохода физического лица. В таких ситуациях она обязана направить сообщение налогоплательщику и в инспекцию по месту своего учета. Сведения нужно подать не позднее одного месяца с даты окончания календарного года, в котором произошло указанное событие, то есть не позднее 31 января (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Порядок представления сведений о доходах физических лиц и сообщений о невозможности удержания налога утвержден приказом ФНС России от 16.09.2011 №ММВ-7-3/576@ . В нем сказано, что сведения направляются по форме 2-НДФЛ. При ее заполнении в поле «признак» указывается цифра 2.

На практике возникает вопрос: как поступить в ситуации, если организация подала справку по форме 2-НДФЛ в связи с невозможностью удержать НДФЛ? Нужно ли ее подавать повторно в срок до 1 апреля вместе со всеми справками в целом по компании?

По мнению специалистов Минфина России, в Справках с признаком 1, представляемых ежегодно в целом по организации, указывают общие суммы доходов и исчисленного налога, включающие доходы и исчисленную сумму налога, отраженную в Справке с признаком 2, суммы удержанного и перечисленного налога, а также сумму налога, не удержанную налоговым агентом, которая ранее была отражена в Справке с признаком 2 (письмо Минфина России от 27.10.2011 №03-04-06/8-290).

То, что придется подать две Справки, указано и в новой редакции Рекомендаций. В них, в частности, приведен пример, в котором разобран случай, когда налоговый агент не может удержать налог (абзац 44 раздела II). В примере рассмотрено заполнение двух Справок: одной — с признаком 2, второй — с признаком 1.Справки будут немного различаться.

Возникает вопрос: можно ли одновременно подать две Справки (с признаками 1 и 2) до 31 января? Как нам объяснила Валентина Михайловна Акимова , государственный советник налоговой службы III ранга, поступать так можно. Правда, если Справки подаются на бумажных или магнитных носителях, следует составить два реестра. При этом номера Справок должны быть различны.

Пример 

Организация выплатила работнику зарплату в размере 5000 руб., исчислила и удержала налог в сумме 650 руб. В связи с увольнением работник получил доход в натуральной форме на сумму 500 руб. Организация исчислила налог в сумме 65 руб., но не удержала его.

Как заполнить форму 2-НДФЛ в этом случае?

Решение. В данной ситуации на работника необходимо заполнить две Справки:

—первую Справку с признаком 2 следует подать не позднее 31 января года, следующего за отчетным;

—вторую Справку с признаком 1 подают вместе с остальными формами 2-НДФЛ не позднее 1 апреля 2012 года.

Рассмотрим заполнение каждой Справки.

Справка с признаком 2

При заполнении Справки с признаком 2:

Справка с признаком 1

При заполнении Справки с признаком 1:

—в разделе 3 Справки указывают сумму дохода — 500 руб.;

—пункте 5.3 — сумму налога исчисленную — 65 руб.;

—пункте 5.7 — сумму налога, не удержанную налоговым агентом, — 65 руб.

—в разделе 3 Справки указывается сумма дохода — 5500 руб.;

—пункте 5.3 — сумма налога исчисленная — 715 руб.;

—пункте 5.4 — сумма налога удержанная — 650 руб.;

—пункте 5.5 — сумма налога перечисленная — 650 руб.;

—пункте 5.7 — сумма налога, не удержанная налоговым агентом, — 65 руб.

Несколько слов о представлении Справки и ответственности налогового агента

С 1 января 2012 года сведения по форме 2-НДФЛ представляются в электронном виде. Однако если численность физических лиц, получивших доходы, не превышает 10 человек, то допустимо использовать бумажный формат. Об этом говорится в пункте 2 статьи 230 Налогового кодекса.

Непредставление (или несвоевременное представление) Справки влечет наложение штрафа на организацию. Его размер составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Кроме того, на должностных лиц может быть наложена административная ответственность в виде штрафа в размере от 300 до 500 руб. Так сказано в пункте 1 статьи 15.6 Кодекса об административных правонарушениях.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка