Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Служебное произведение: НДФЛ и страховые взносы

24 января 2012 15 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

Что такое служебное произведение

НДФЛ и страховые взносы. Служебным произведением1Подробно о юридических аспектах и документальном оформлении служебного произведения вы можете прочитать в журнале «Зарплата», 2011, №8. В этом материале мы лишь напомним основные моменты, которые необходимы для перехода к разговору о начислении НДФЛ и страховых взносов. — Примеч. ред. считают результат интеллектуальной деятельности в области науки, литературы или искусства, созданный работником в рамках исполнения его должностных обязанностей (п. 1 ст. 1295 ГКРФ). Для того чтобы произведение было признано служебным, должны одновременно исполняться три условия:

  • с автором заключен трудовой договор;
  • в обязанности автора входит создание объектов интеллектуальной собственности;
  • произведение создано в период действия трудового договора.

Если создание произведения не входило в трудовые обязанности сотрудника, оно не является служебным (п. 39.1 постановления Пленума ВС РФ №5, Пленума ВАС РФ №29 от 26.03.2009 , далее — постановление от 26.03.2009). При этом не имеет значения, создано произведение в рабочее или нерабочее время, по инициативе работника или по заданию администрации.

Исключительное право

Исключительное право — это право использовать произведение в любой форме и любым не противоречащим закону способом (п. 1 ст. 1229 и п. 1 ст. 1270 ГКРФ). Исключительное право является имущественным (п. 9 постановления от 26.03.2009).

По общему правилу (п. 2 ст. 1255 ГКРФ) исключительное право принадлежит автору. Однако на основании специальной нормы пункта 2 статьи 1295 Гражданского кодекса исключительное право на служебное произведение принадлежит работодателю.

Трудовым (иным договором) между работодателем и автором может быть предусмотрено иное. Например, что исключительные права на служебные произведения остаются у его автора или что автор предоставляет работодателю возможность ограниченного использования служебного произведения (п. 2 ст. 1295 ГКРФ).

От того, является создание служебного произведения обязанностью работника по трудовому договору или нет, зависит и то, кому принадлежат исключительные права на него. В первом случае исключительное право на произведение принадлежит работодателю.

Вознаграждение автору

НДФЛ и страховые взносы. В состав исключительного права входит право автора на вознаграждение (п. 10.1 постановления от 26.03.2009).

Условия выплаты вознаграждения. Работник — автор служебного произведения имеет право на это вознаграждение в случаях, когда работодатель (п. 2 ст. 1295 ГКРФ):

  • начнет использование служебного произведения в течение трех лет со дня, когда служебное произведение было предоставлено в распоряжение работодателя;
  • передаст исключительное право другому лицу;
  • принял решение о сохранении служебного произведения в тайне и по этой причине не начал использование этого произведения в течение трех лет со дня, когда служебное произведение было предоставлено в распоряжение работодателя.

Размер вознаграждения. Сумма вознаграждения, условия и порядок его выплаты определяются договором между администрацией и работником — автором произведения, а в случае спора — судом. В договоре прописывают и порядок расчета суммы вознаграждения (это может быть либо фиксированная величина, либо процентное отношение к доходу от использования произведения, регулярная плата или разовый платеж).

Вознаграждение — не зарплата и не гонорар. Важно отметить, что вознаграждение, положенное автору, о котором идет речь в статье 1295 Гражданского кодекса, нельзя приравнивать к заработной плате. Это вознаграждение выплачивается помимо заработной платы в рамках гражданско-правовых отношений в связи с передачей имущественного права (исключительного права) на объект интеллектуальной собственности.

Имея в виду гражданско-правовой характер отношений по поводу служебного произведения, можно предположить, что данное вознаграждение сродни гонорару. Это не так. Поскольку право на него возникает у работника не в связи с исполнением договора авторского заказа (или иного аналогичного договора).

Заметим также, что оно не является платой за оказание услуг, выполнение работ по созданию произведения.

Страховые взносы

Как мы уже отмечали, служебное произведение возникает в рамках трудовых отношений (п. 1 ст. 1295 ГКРФ). А вознаграждения, начисленные в рамках таких отношений, облагают страховыми взносами. Об этом сказано в части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон №212-ФЗ).

По общему правилу вознаграждения, выплаченные в связи с передачей имущественных прав, не являются объектом обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона №212-ФЗ). Однако в нашем случае происходит отчуждение исключительного права на произведения науки, литературы, искусства. Данная ситуация не подпадает под действие указанной нормы (ч. 3 ст. 7 Закона №212-ФЗ). Это справедливо и для предоставления права на использование произведений.

Следовательно, авторское вознаграждение, выплачиваемое работнику в связи с передачей исключительных прав на служебное произведение, является объектом обложения страховыми взносами.

НДФЛ

Полученный работником доход в виде заработной платы и авторского вознаграждения облагают НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 и п. 1 ст. 210 НКРФ).

По общему правилу, авторы произведений имеют право на профессиональный налоговый вычет (п. 3 ст. 221 НКРФ). Он может составлять от 20 до 40% к сумме начисленного дохода. Для предоставления вычета автор должен документально подтвердить произведенные расходы.

Однако если речь идет о работнике , то расходы по созданию им служебного произведения несет работодатель. Соответственно автору служебного произведения такой вычет не положен.

Налог на прибыль

Начисленные работнику должностной оклад и авторское вознаграждение учитывают в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НКРФ). А суммы страховых взносов учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 НКРФ).

Если же речь идет о создании сайта или программного обеспечения, то как в бухгалтерском, так и в налоговом учете такие объекты могут быть признаны нематериальным активом (п. 3 ст. 257 НКРФ). По ним ежемесячно начисляется амортизация. Кроме того, затраты на списание объекта нематериальных активов (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации) признают в составе внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 НКРФ).

Бухгалтерский учет в коммерческих организациях

Отражение операций, связанных со служебными произведениями, зависит от того, что и кем создается. Так, к примеру, если работники делают сайт, то затраты отражают по счету 08.

Рассмотрим отражение операций по оплате труда работникам-авторам на примерах.

Пример 

В соответствии с условиями трудового договора А.К.Писчему, работающему в ООО «Бюро дизайна и рекламы», выплачивается:

—должностной оклад — 15000 руб. в месяц;

—авторское вознаграждение в связи с передачей исключительных прав на служебные произведения. Его величина рассчитывается исходя из количества печатных знаков в подготовленных статьях, слоганах, буклетах и т. д., опубликованных и изданных в данном месяце. Стоимость одного печатного знака составляет 0,15 руб. Начисление производят после публикации материалов — 25-го числа каждого месяца. В текущем месяце А.К.Писчий подготовил материалы, общее количество печатных знаков в которых составляет 50000.Сумма вознаграждения равна 7500 руб. (50000 зн. х 0,15 руб.).

Получаем, что общий доход работника за месяц — 22500 руб. (15000 руб. + 7500 руб.).

Компания применяет совокупный страховой тариф по страховым взносам — 30%.

Детей у работника нет.

Как отразить в учете расчеты с работником по оплате труда

Решение

Бухгалтер ООО «Бюро дизайна и рекламы» сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

—15000 руб. — начислен работнику должностной оклад;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

—4500 руб. (15000 руб. х 30%) — начислены страховые взносы на заработную плату;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

—1950 руб. (15000 руб. х 13%) — удержан НДФЛ с суммы заработной платы работника;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 73

—7500 руб. — начислено авторское вознаграждение;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69

—2250 руб. (7500 руб. х 30%) — начислены страховые взносы на авторское вознаграждение;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

—975 руб. (7500 руб. х 13%) — удержан НДФЛ с суммы авторского вознаграждения;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

—13050 руб. (15000 руб. – 1950 руб.) — выплачена зарплата работнику-автору;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50

—6525 руб. (7500 руб. – 975 руб.) — выплачено авторское вознаграждение работнику-автору.

Пример 

ООО «Затейники» создает собственными силами веб-сайт. Программисту О.П.Клименкину дано служебное задание, согласно которому на это ему дается пять месяцев (с 1 сентября 2011 года по 1 февраля 2012-го).

Месячный должностной оклад программиста — 40000 руб. За создание сайта О.П.Клименкину в феврале 2012 году выплачено авторское вознаграждение в сумме 5000 руб.

Совокупный тариф по страховым взносам равен 30%.

Детей у работника нет.

Как в этом случае отразить начисление заработной платы и вознаграждения работнику

Решение

В сентябре, октябре, ноябре, декабре 2011 года и январе 2012-го бухгалтер ООО «Затейники» делал такие записи:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 70

—40000 руб. — начислена заработная плата работнику, создающему веб-сайт;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69

—12000 руб. (40000 руб. х 30%) — начислены страховые взносы на заработную плату;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

—5200 руб. (40 000 руб. х 13%) — удержан НДФЛ с дохода работника;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50

—34800 руб. (40000 руб. – 5200 руб.) — произведена оплата труда работника.

В феврале 2012 года бухгалтер сделал следующие записи:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 73

—5000 руб. — начислено авторское вознаграждение работнику, создавшему веб-сайт;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69

—1500 руб. (5000 руб. х 30%) — начислены страховые взносы на сумму авторского вознаграждения;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

—650 руб. (5000 руб. х 13%) — удержан НДФЛ с суммы дохода работника;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50

—4350 руб. (5000 руб. – 650 руб.) — выплачено авторское вознаграждение.

Учет в бюджетных учреждениях

Работники учреждений даже чаще, чем в коммерческих структурах, создают различные инструкции, методички, программное обеспечение, литературные произведения, произведения искусства и т. д. Рассмотрим, как бухгалтеру-бюджетнику отразить такие операции.

Бюджетная классификация

Расходы на выплату сотруднику вознаграждения, предусмотренного трудовым договором, за создание служебного произведения относят на подстатью 211 «Заработная плата» . Это касается того случая, когда исключительные права на произведение переходят к учреждению.

Отражение в учете

Рассмотрим отражение операций, которые связаны со служебным произведением, на примере2Все примеры записей в бюджетном учете согласованы со специалистами Минфина России. — Примеч. ред..

Пример 

1 ноября 2011 года программисту учреждения М.И. Осипову (1970 года рождения) было дано задание создать программное обеспечение. Данный вид деятельности является его трудовыми обязанностями. На работу сотруднику отвели четыре месяца (до конца февраля 2012 года).

Было оговорено, что вознаграждение за сделанную работу составит 4500 руб. и получит его программист после того, как сдаст работу. Программное обеспечение М.И.Осипов сдал 6 февраля 2012 года. Тогда же был подписан акт приемки-передачи. Все права на произведение перешли к работодателю.

Оклад М.И.Осипова за месяц составляет 15000 руб.

Учреждение находится на общей системе налогообложения.

Общий тариф страховых взносов составляет 30%.

Детей у работника нет.

Какие записи следует сделать бухгалтеру в феврале 2011 года

РЕШЕНИЕ. Бухгалтерские проводки приведены в таблице.

Таблица. Проводки в бюджетном учете

Содержание операции Дебет Кредит Сумма,руб. Расчет
1 2 3 4 5

Начислена заработная плата М.И.Осипову и вознаграждение за создание программного обеспечения

0 401 20 211

«Расходы по заработной плате»

0302 11730

«Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате»

19500

15000 руб. + 4500 руб.

Удержан НДФЛ с выплат сотруднику

0 302 11 830

«Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате»

0303 01730

«Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц»

2535

19500 руб. х 13%

Начислены страховые взносы в ФФОМС

0401 20213

«Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»

0303 07730

«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»

994,5

19500 руб. х 5,1%

Начислены страховые взносы в ФСС России

0401 20213

«Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»

0303 02730

«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»

565,5

19500 руб. х 2,9%

Начислены взносы на страховую часть трудовой пенсии

0401 20213

«Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»

0303 10730

«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»

3120

19500 руб. х  16%

Начислены взносы на накопительную часть трудовой пенсии

0401 20213

«Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»

0303 11730

«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии»

1170

19500 руб. х 6%

Начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

0401 20213

«Расходы на начисления на выплаты по оплате труда»

0303 06730

«Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

39

19500 руб. х 0,2%

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка