Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как при УСН правильно применять пониженные тарифы

28 июня 2012 96 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

Напомним, что пониженные тарифы установлены для плательщиков, перечисленных в статье 58 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ (далее — Закон №212-ФЗ). Их применяют организации, уплачивающие ЕСХН, организации, использующие труд инвалидов, и др.

С 1 января 2012 года пониженные тарифы также могут применять (п. 10—13 ч. 1 ст. 58 Закона №212-ФЗ):

—аптеки, уплачивающие ЕНВД и имеющие лицензию на фармацевтическую деятельность. Лицензирование осуществляется в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 06.07.2006 №416 ;

—некоммерческие организации на УСН , за исключением государственных (муниципальных). Они должны вести деятельность в сфере социального обслуживания населения, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового непрофессионального спорта;

—благотворительные организации на УСН , зарегистрированные в установленном порядке (ст. 13.11 Федерального закона от 12.01.96 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях»);

—организации, оказывающие инжиниринговые услуги (например, проектные и предпроектные услуги).

И если компании, не один год пользующиеся льготой по уплате страховых взносов (например, производящие выплаты инвалидам или IT-компании), уже разобрались с условиями применения пониженных тарифов, то у новичков вопросы остаются. Особенно много их у страхователей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Их перечень, установленный пунктом 8 части 1 статьи 58 Закона №212-ФЗ, значительно расширен.

Пониженные тарифы для «упрощенцев»

Согласно части 3.4 статьи 58 Закона №212-ФЗ в течение 2012—2013 годов плательщики страховых взносов, указанные в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона №212-ФЗ, применяют пониженные тарифы страховых взносов, приведенные в табл. 1 ниже.

Таблица 1. Размер тарифов для организаций на УСН в 2012 году

Наименование фонда Основной тариф (для сравнения) Пониженные тарифы
Всего Лица старше 1966 года рождения Лица 1967 года рождения и моложе
Страховая часть трудовой пенсии Страховая часть трудовой пенсии Накопительная часть трудовой пенсии
Солидарная часть тарифа Индивидуальная часть тарифа Солидарная часть тарифа Индивидуальная часть тарифа Индивидуальная часть тарифа
ПФР 22% 20% 4% 16% 4% 10% 6%
ФСС РФ 2,9% 0% ? ? ? ? ?
ФФОМС 5,1% 0% ? ? ? ? ?
Совокупный тариф 30% 20% ? ? ? ? ?

Сведения о применении пониженного тарифа в отчетности

Информацию о применении пониженного тарифа страхователи отражают в отчетности по страховым взносам.

Льготные тарифы в формеРСВ-1 ПФР

Код тарифа. Код тарифа страхователи должны проставить в специально отведенных ячейках раздела формы РСВ-1 ПФР. Код пониженного тарифа для УСН — 07.Таблица с кодами тарифов плательщиков страховых взносов является приложением к Порядку заполнения1Подробнее о нюансах заполнения расчета читайте в статье «Обновлена форма РСВ-1 ПФР» (электронный журнал «Зарплата», 2012, №4).— Примеч. ред. формы РСВ-1 ПФР, утвержденному приказом Минздравсоцразвития России от 15.03.2012 №232н .

Подтверждение права на льготу. Страхователи на УСН, применяющие пониженный тариф страховых взносов, должны в составе отчета представить заполненный подраздел 3.6 «Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ».

Льготные тарифы в форме-4 ФСС

Шифр страхователя. В форме-4 ФСС на применение пониженного тарифа указывает шифр страхователя. Эту информацию содержат первые три цифры шифра. Организации и предприниматели на УСН, применяющие пониженный тариф, должны указать в первых трех ячейках 121. Напомним, поле «шифр страхователя» расположено на титульном листе формы. Справочник шифров страхователя является приложением №1 к Порядку заполнения формы2Подробнее о нюансах заполнения расчета читайте в статье «Что изменилось в форме-4 ФСС» (электронный журнал «Зарплата», 2012, №4).— Примеч. ред. расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма-4 ФСС), утвержденному приказом Минздравсоцразвития России от 12.03.2012 №216н .

Подтверждение права на льготу. Производящие выплаты физическим лицам организации и индивидуальные предприниматели на УСН, применяющие пониженные тарифы, должны в составе расчета по форме-4 ФСС представить заполненную таблицу 4.3 «Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. №212-ФЗ».

Указания в отчетности достаточно, но…

Специалисты Минздравсоцразвития России в письме от 14.04.2011 №1335-19 уточнили, что какого-либо специального разрешительного документа для применения пониженных тарифов страховых взносов не требуется. Но такие документы (Книга учета доходов и расходов, устав, уведомление из Росстата о кодах статистики, «первичка» и т. д.) все равно должны в организации быть. Ведь во время проверки сотрудники фондов вправе их затребовать.

Применение льготы — повод для проверки

Если организация на УСН применяет пониженный тариф страховых взносов, с большой долей вероятности можно утверждать, что ею непременно заинтересуется территориальное отделение ФСС РФ. Оно обязательно проверит обоснованность применения пониженных тарифов.

Проверка права применять УСН

Итак, применять пониженные тарифы на основании пункта 8 части 1 статьи 58 Закона №212-ФЗ могут только организации и индивидуальные предприниматели на УСН. Если страхователь не имеет права применять УСН, он соответственно не вправе применять пониженные тарифы по данному основанию.

Поэтому первое, на что обратят внимание проверяющие, — соблюдаются ли условия применения УСН.

Применение УСН ограничено рядом условий, установленных в пунктах 3 и 4 статьи 346.12 и пункте 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса.

Средняя численность — не более 100 человек. Поэтому прежде всего проверяется средняя численность персонала — она не должна превышать 100 человек. С 1 января 2012 года показатель средней численности рассчитывают в соответствии с Указаниями , утвержденными приказом Росстата от 24.10.2011 №435 . Но сам порядок расчета средней численности остался прежним.

Остаточная стоимость не более 100 млн. руб. Также проверяющие обратят внимание на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, которая у страхователя на УСН не должна превышать 100 млн. руб. Определяется такая стоимость по правилам бухучета (ст. 346.12 НКРФ).

Величина дохода не более 60 млн. руб. Страхователям на УСН нужно контролировать предельный размер полученных доходов — по итогам отчетного (налогового) периода они не должны превышать 60 млн. руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НКРФ). При превышении этой суммы организация утрачивает право применять УСН.

Обратите внимание : предельная величина в 60 млн. руб. будет применяться до 31 декабря 2012 года (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 №204-ФЗ).

Проверка соответствия вида деятельности льготному перечню

В пункте 8 части 1 статьи 58 Закона №212-ФЗ перечислены виды деятельности, которые дают право страхователю на УСН применять пониженные тарифы страховых взносов.

Виды деятельности для целей применения пониженного тарифа нужно определять в соответствии с ОКВЭД (введен в действие постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 №454-ст).

Как правильно читать классификатор. В ОКВЭД виды экономической деятельности кодированы определенным способом. Структура кода представлена ниже:

XX — класс;

ХХ.Х — подкласс;

ХХ.ХХ — группа;

ХХ.ХХ.Х — подгруппа;

ХХ.ХХ.ХХ — вид.

Если страхователь совмещает УСН и ЕНВД

Организации, применяющие УСН, могут совмещать этот налоговый режим с ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НКРФ).

У плательщиков ЕНВД определяется не средняя численность работников, а среднесписочная численность — она также не должна превышать 100 человек (подп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НКРФ). Начиная с 1 января 2012 года этот показатель нужно определять в соответствии с Указаниями , утвержденными приказом Росстата от 24.10.2011 №435 .

Если компания совмещает УСН и ЕНВД, то стоимость основных средств и нематериальных активов рассчитывается в целом по организации (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

Вид деятельности — класс. Если вид деятельности, названный в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона №212-ФЗ, в ОКВЭД имеет двузначный код, например 17 «Текстильное производство», это значит, что пониженный тариф могут применять все организации, основной вид деятельности которых относится к подклассам, группам и подгруппам этого класса. Например, фирмы, занимающиеся:

—прядением текстильных волокон (17.1);

—прядением льняных волокон (17.14);

—производством фетра и войлока (17.54.2).

Вид деятельности — подкласс. Если основной вид деятельности имеет код из трех цифр, пониженный тариф распространяется на организации, в кодировке основного вида деятельности которых имеются эти цифры.

Указаны конкретные группа, подгруппа и вид деятельности. Пониженный тариф могут применять компании, относящиеся только к данной группе, подгруппе, виду.

Основные виды деятельности, позволяющие организациям и индивидуальным предпринимателям на УСН применять пониженные тарифы, приведены в табл. 2 ниже.

Таблица 2. Виды деятельности, по которым в 2012—2013 годах организации на УСН применяют пониженный тариф страховых взносов

Вид деятельности Код ОКВЭД
1 2
Производство пищевых продуктов 15.1—15.8
Производство минеральных вод и других безалкогольных напитков 15.98
Текстильное и швейное производство 17.1—17.72 18.1—18.30.32
Производство кожи, изделий из кожи и производство обуви 19—19.30
Обработка древесины и производство изделий из дерева 20.1—20.52
Химическое производство 24.1—24.70
Производство резиновых и пластмассовых изделий 25.1—25.24.9
Производство прочих неметаллических минеральных продуктов 26.1—26.82.6
Производство готовых металлических изделий 28.1—28.75.3
Производство машин и оборудования 29.1—29.72
Производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования 30.0—33.50.9
Производство транспортных средств и оборудования 34.1—35.50
Производство мебели 36.1—36.15
Производство спортивных товаров 36.40
Производство игр и игрушек 36.50
Научные исследования и разработки 73.1—73.20
Образование 80.1—80.42
Здравоохранение и предоставление социальных услуг 85.1—85.32
Деятельность спортивных объектов 92.61
Прочая деятельность в области спорта 92.62
Обработка вторичного сырья 37.1—37.20.7
Строительство 45.1—45.45
Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств 50.20—50.20.3
Удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность 90.0—90.00.3
Транспорт и связь 60.1—64.20.3
Предоставление персональных услуг 93.0—93.05
Производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них 21.1—21.25
Производство музыкальных инструментов 36.30
Производство различной продукции, не включенной в другие группировки 36.63
Ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования 52.71—52.72.1
Управление недвижимым имуществом 70.32
Деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов 92.11—92.13
Деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) 92.51
Деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий 92.52
Деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников 92.53
Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в пунктах 5 и 6 части 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ 72.1—72.60
Розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями 52.31—52.32
Производство гнутых стальных профилей 27.33
Производство стальной проволоки 27.34

Как определить основной вид деятельности

Если страхователь на «упрощенке» ведет несколько видов деятельности, он должен рассчитать долю доходов по каждому. Если доля доходов по виду деятельности из числа указанных в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона №212-ФЗ составляет 70% и более, этот вид деятельности признается основным и организация получает право на применение пониженных тарифов (ч. 1.4 ст. 58 Закона №212-ФЗ).

Если ни по одному из видов деятельности доля доходов не достигает 70%, организация не может применять льготный тариф.

Как рассчитать сумму доходов. Об этом говорится в статье 346.15 Налогового кодекса. При расчете учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении прибыли.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Причем выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (п. 1 и 2 ст. 249 НКРФ).

Внереализационными признают доходы, которые не являются доходом от реализации. В статье 249 НКРФ они не указаны (ст. 250 НКРФ).

Пример

ООО «Буратино» занимается производством игрушек и торгует оптом и в розницу аксессуарами для их изготовления. Фирма применяет УСН. Необходимо определить, имеет ли она право начислять страховые взносы по пониженным тарифам, если известно следующее. Деятельность по производству игрушек (код ОКВЭД 28.1) является льготируемой, поскольку указана в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона №212-ФЗ.

В 1-м полугодии 2012 года доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 НКРФ, составили 1750000 руб., в том числе:

—1300000 руб. — по производству игрушек;

—450000 руб. — по оптово-розничной торговле аксессуарами для изготовления игрушек.

Решение. За 1-е полугодие 2012 года доля доходов от реализации игрушек составляет более 70% в общем объеме доходов организации — 74,29% (1300000 руб. : 1750000 руб. x 100%).

Следовательно, производство игрушек в 1-м полугодии 2012 года для ООО «Буратино» является основным видом деятельности. Значит, общество вправе в этот период исчислять страховые взносы по пониженным тарифам.

Если доходы от основного вида деятельности упали ниже 70%. Тогда организация лишается права применять пониженные тарифы с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие. То есть с начала отчетного периода она должна пересчитать страховые взносы по общему тарифу. А недоначисленную сумму взносов за весь период, в течение которого применялись пониженные тарифы, нужно перечислить в ПФР. Пени с этой суммы начислять не нужно (ч. 1.4 ст. 58 Закона №212-ФЗ).

Напомним, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами — I квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год (ч. 1 и 2 ст. 10 Закона №212-ФЗ).

Если доля доходов от основного вида деятельности достигла 70% в середине года. В этом случае страхователь получает право применять льготный тариф с начала отчетного (расчетного) периода, то есть с 1 января текущего года. Ему следует произвести пересчет страховых взносов по пониженным тарифам. А сумму переплаты предъявить к зачету или возврату (письмо Минздравсоцразвития России от 15.09.2011 №3333-19).

Применение пониженных тарифов — право, а не обязанность страхователя

До тех пор, пока у вас нет полной уверенности в том, что все условия для применения пониженного тарифа соблюдены, лучше уплачивать страховые взносы по общему тарифу. Ведь перейти на льготный тариф вы можете в любой момент.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка