Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Материальная ответственность руководителя компании

28 июня 2012 32 просмотра

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

Трудовые обязанности руководителя предприятия специфичны. Руководитель организации — единственная категория работников, на которую Трудовым кодексом прямо возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный при исполнении трудовых обязанностей (ст. 277 ТКРФ).

Арбитры Московского городского суда в Определении от 17.06.2010 №33-17946 назвали просчеты в работе руководителя, при наличии которых его работа может быть признана неудовлетворительной, что может привести к возникновению претензий собственников и постановке вопроса о материальной ответственности руководителя:

—неудовлетворительная организация системы документооборота, не определены ответственные лица за своевременное прохождение документов;

—общество работало убыточно, нет положительной динамики;

—учредители не могут рассчитывать на дивиденды;

—платежеспособность и финансовая устойчивость общества находятся в отрицательных пределах допустимых значений;

—отсутствуют задания и отчеты по командировкам;

—руководство в лице генерального директора не обращалось в арбитражный суд по поводу истребования долгов;

—материально ответственных лиц на предприятии не имелось, договоры о материальной ответственности с работниками общества не заключались;

—инвентаризация товарно-материальных ценностей ни разу не проводилась.

Нужно ли заключать с директором договор о полной материальной ответственности

Поскольку руководитель компании является материально ответственным лицом в силу закона (п. 1 ч. 1 ст. 243 ТКРФ), оформлять с ним письменный договор о полной материальной ответственности нет необходимости (ст. 244 ТКРФ).

Но иметь такой договор не возбраняется. Минтруд России включил должности директоров и других руководителей организаций в перечень должностей работников, с которыми можно заключать договоры о полной индивидуальной материальной ответственности (постановление Минтруда России от 31.12.2002 №?85).

Условие о полной материальной ответственности можно предусмотреть прямо в трудовом договоре с руководителем. Но опять же это необязательно. Независимо от того, есть ли в его трудовом договоре такое условие или нет, руководитель обязан возместить нанесенный им компании ущерб в полном размере. Об этом говорится в пункте 9 постановления Пленума Верховного суда РФ от 16.11.2006 №52.

На каких руководителей норма о материальной ответственности не распространяется

Действие статьи 277 ТКРФ распространяется на руководителей организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности.

Исключение составляют случаи, когда (ст. 273 ТКРФ):

—руководитель является единственным ее участником (учредителем), членом, собственником ее имущества. В этом случае руководитель и собственник в одном лице, а ответственность перед самим собой лишена юридического смысла;

—управление организацией осуществляется другой организацией (управляющей компанией) или индивидуальным предпринимателем (управляющим). Управление в таком случае осуществляется на основании гражданско-правового договора, в котором организация выступает заказчиком услуг по управлению. В трудовые отношения с персоналом управляющей компании (управляющим) она не вступает, поэтому субъект применения статьи 277 ТКРФ отсутствует.

Особенности материальной ответственности руководителя

Статья 277 ТКРФ устанавливает два разных основания материальной ответственности руководителя за причинение организации:

прямого действительного ущерба в результате виновного противоправного поведения (действия или бездействия) (ст. 233 ТКРФ , письмо Роструда от 19.10.2006 №1746-6-1);

убытков в случаях, прямо предусмотренных федеральными законами (табл. 1).

Взыскание убытков

Что такое убытки

Убытки — термин гражданского законодательства (п. 2 ст. 15 ГКРФ). Они могут возникнуть, если руководитель нарушает права организации. Под убытками понимаются:

—расходы, которые организация произвела или должна будет произвести для восстановления нарушенного права;

—реальный ущерб, то есть утрата или повреждение имущества организации;

—упущенная выгода, то есть неполученные доходы, которые организация получила бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы ее права не были нарушены.

В какой суд обращаться

Споры о возмещении прямого действительного ущерба рассматривают суды общей юрисдикции, а споры о возмещении убытков — предмет рассмотрения арбитражного суда.

Когда взыскание убытков — требование федеральных законов

На основании пункта 3 статьи 53 ГКРФ руководитель организации должен действовать в ее интересах добросовестно и разумно. Он обязан по требованию учредителей (участников), если иное не предусмотрено законом или договором, возместить убытки , причиненные им организации. В некоторых случаях — в силу прямого указания закона (см. табл. 1 ниже).

Таблица 1.Требования федеральных законов о возмещении убытков, причиненных коммерческой организации ее руководителем

Норма закона Основное содержание нормы
Статья 44 Федерального закона от 08.02.98 №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» С иском к руководителю о возмещении убытков вправе обратиться в суд общество или его участник
Статья 71 Федерального закона от 26.12.95 №208-ФЗ «Об акционерных обществах» С иском к руководителю о возмещении убытков вправе обратиться в суд общество либо акционер (акционеры), владеющий (владеющие в совокупности) не менее чем 1% обыкновенных акций
Пункт 2 статьи 25 Федерального закона от 14.11.2002 №161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» Руководитель унитарного предприятия несет ответственность за убытки, причиненные предприятию

Взыскание ущерба

Прямой действительный ущерб — понятие трудового законодательства. Согласно части 2 статьи 238 ТКРФ это реальное уменьшение (ухудшение состояния) наличного имущества работодателя, а также необходимость возмещения ущерба, причиненного работником третьим лицам. При этом имущество — это вещи, включая деньги и ценные бумаги, а также имущественные права, в частности дебиторская задолженность покупателей (ст. 128 ГКРФ).

Как подсчитать размер ущерба

Поскольку законом на руководителя возложена полная материальная ответственность, он обязан возместить всю сумму причиненного работодателю прямого действительного ущерба (ст. 277 ТКРФ).

Порядок определения размера ущерба при утрате и порче имущества устанавливает статья 246 ТКРФ. Его размер определяется по фактическим потерям. Исходят из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Но его размер не может быть ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

В рамках трудового законодательства неполученные доходы (упущенная выгода) с руководителя не взыскиваются. Это следует из части 1 ст. 238 ТКРФ.

Инвентаризация — способ выявить ущерб

Инвентаризация имущества и обязательств проводится, в частности, при смене материально ответственных лиц (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Распоряжение о проведении инвентаризации в связи со сменой руководителя обязан вынести сам действующий руководитель.

В настоящее время инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями , утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 №49 При этом проверка фактического наличия имущества, как и определение размера ущерба, требует обязательного участия материально ответственного лица (п. 2.8 Методических указаний , письмо Минфина России от 15.07.2008 №07-05-12/16).

В каких случаях руководитель не отвечает за ущерб

Эти случаи перечислены в статье 239 ТКРФ. В частности, материальная ответственность руководителя исключается в случае нормального хозяйственного риска. Данное понятие раскрывает пункт 5 постановления Пленума Верховного суда РФ от 16.11.2006 №52.

К нормальному хозяйственному риску могут быть отнесены действия руководителя, соответствующие современным знаниям и опыту, когда:

—поставленная цель не могла быть достигнута иначе;

—руководитель надлежащим образом выполнил возложенные на него должностные обязанности, проявил определенную степень заботливости и осмотрительности, принял меры для предотвращения ущерба;

—объектом риска являлись материальные ценности, а не жизнь и здоровье людей.

Варианты претензий собственников к руководителям компаний

Сразу скажем, что в Определении Приморского краевого суда от 13.04.2011 №33-3449 указано, что уплата организацией административного штрафа не может быть отнесена ни к прямому действительному ущербу, который обязан возместить руководитель, ни к убыткам.

Проанализировав арбитражную практику, мы выявили типичный состав претензий собственников компании к ее руководителю. В табл. 2 на с. 120 приводим наиболее распространенные из них.

А теперь покажем, как отражаются в бухгалтерском учете расчеты с руководителем в связи с наступлением материальной ответственности.

Недостача. Рассмотрим на примере, какие записи в учете нужно сделать в связи с недостачей материалов.

Если руководитель, причинивший ущерб, уже уволился

Увольнение руководителя не является препятствием для взыскания с него ущерба. Эта норма, общая для всех работников, закреплена в части 3 статьи 232 ТК РФ.

Таблица 2.Иски о взыскании убытков с руководителей

Причина возникновения убытков Судебные решения В чью пользу вынесено решение
Продажа имущества ООО по заниженным ценам Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.01.2009 №А43-5136/2008-23-112 В пользу руководителя
Выплата директору денежной премии, без согласия и без выраженного волеизъявления работодателя, то есть общего собрания участников общества Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2012 №Ф09-2882/12 по делу №А60-14049/2011 В пользу организации
Расходы на зарубежные командировки в отсутствие производственной необходимости и экономической целесообразности Определение Московского городского суда от 17.06.2010 №33-17946 В пользу организации
Необоснованное списание дебиторской задолженности, по взысканию которой каких-либо мер претензионно-искового характера вообще не принималось

Пример 

В результате инвентаризации в ООО «Успех» выявлена недостача строительных материалов. Их учетная стоимость — 100000 руб., рыночная цена — 130 000 руб. (с учетом НДС). Материально ответственному работнику эти материалы переданы не были, поэтому за их сохранность несет ответственность директор предприятия. Как отразить в бухгалтерском учете операции по выявлению ущерба?

Решение

В бухучете следует сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10

—100000 руб. — выявлена недостача материалов;

ДЕБЕТ 91 субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

—18 000 руб. (100 000 руб. x 18%) — начислен к уплате в бюджет НДС с балансовой стоимости недостающих материалов, ранее принятый к вычету (письмо Минфина России от 04.07.2011 №03-03-06/1/387);

ДЕБЕТ 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

—100 000 руб. — сумма недостачи отнесена на виновное лицо (руководителя);

ДЕБЕТ 73 субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» КРЕДИТ 98 субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

—30 000 руб. (130 000 руб. – 100 000 руб.) — предъявлена к возмещению руководителю разница между учетной и рыночной стоимостью утраченных материалов»;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73 субсчет 2 «Расходы по возмещению материального ущерба»

—130 000 руб. — погашена задолженность путем внесения наличных денег в кассу предприятия;

ДЕБЕТ 98 субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» КРЕДИТ 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

—30000 руб. — признан доход в связи с разницей между рыночной и учетной стоимостью материалов;

ДЕБЕТ 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» КРЕДИТ 99

—12 000 руб. (30 000 руб. - 18 000 руб.) — выявлена прибыль.

Завышение личной зарплаты. Еще один вид убытков, который может возникнуть в организации, связан с оплатой труда и премированием руководителя. Эти вопросы находятся в компетенции органов, подписавших с ним трудовой договор от лица работодателя. Поэтому если директор единолично принял решение о повышении своего оклада (назначении стимулирующих выплат), такие расходы могут быть признаны убытками организации (постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 08.06.2011 №А39-65/2011).

Пример 

Ревизионная комиссия ООО «Успех» обнаружила, что его директор, превысив полномочия, зафиксированные в трудовом договоре, самостоятельно увеличил себе оклад на 100 000 руб. Бухгалтерия с этой суммы начислила и перечислила страховые взносы на общую сумму 30 200 руб. Произведенные в этой связи денежные выплаты признаны убытками общества. Какими проводками отразить расчеты по взысканию убытков?

Решение

Проводки в бухучете будут выглядеть так:

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 91 субсчет 1 «Прочие доходы»

—130200 руб. (100 000 руб. + 30 200 руб.) — признан директором реальный ущерб, нанесенный организации;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73

—130200 руб. — ущерб погашен.

Какой руководитель считается добросовестным

Это разъяснил Президиум ВАС РФ в постановлении от 12.04.2011 №15201/10 . Добросовестность и разумность руководителя заключается:

—в принятии всех необходимых и достаточных мер для достижения максимального положительного результата от предпринимательской и иной экономической деятельности общества;

—надлежащем исполнении публично-правовых обязанностей, возлагаемых на него действующим законодательством (ведение бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций и т. п.).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка