Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Обучение прошел, но работать не остался

1 сентября 2012 29 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

Согласно части 2 статьи 207 ТК РФ соискатель, завершивший образование, но не приступивший к работе без уважительных причин, по требованию работодателя обязан:

—возвратить стипендию, полученную за время учебы;

—возместить другие расходы, связанные с его обучением, например надбавки к заработной плате наставнику, расходы на приобретение учебно-методических материалов и пособий, затраты на организацию и проведение квалификационного экзамена.

В состав возмещаемых расходов не включается плата за работу, сделанную учеником на практических занятиях (например, изготовление деталей), или за выполнение какой-либо функции.

Условия возмещения

Работодатель вправе претендовать на то, чтобы были возмещены затраты на обучение работника, если соблюдены следующие условия:

—в ученическом договоре установлены обязательства сторон (работодатель несет затраты, ученик обязуется отработать определенный срок либо возместить ущерб);

—расходы работодателя подтверждены первичными документами (договорами, кассовыми и товарными чеками, приказами, расчетно-платежными ведомостями и т. д.). В противном случае применить нормы части 2 статьи 207 ТКРФ не удастся.

Уважительные причины увольнения без отработки договора

По сложившейся на сегодняшний день судебной практике к уважительным причинам несоблюдения условий договора (в том числе ученического) можно отнести медицинские противопоказания в отношении работы, переезд в другой населенный пункт, беременность, необходимость ухода за малолетним ребенком и др.

Если соискатель все-таки получил статус работника, но уволился раньше установленного срока, он обязан компенсировать затраты в сумме, пропорциональной неотработанному времени (ст. 249 ТК РФ).

Следовательно, если после завершения обучения работник не приступил к работе по уважительной причине, то он освобождается от обязанности возмещать расходы, понесенные работодателем. Так, например, судьи встали на сторону ученика, посчитав в качестве уважительной причины невыполнение или ненадлежащее выполнение работодателем условий ученического договора, в частности непредоставление ученику работы, предусмотренной договором (Определение Санкт-Петербургского городского суда от 19.08.2010 № 33-11466/2010).

Обратите внимание: если во время учебы ученик уже работал по трудовому договору, начисленная ему зарплата за фактически отработанное время или за объем фактически выполненных работ возмещению не подлежит.

Порядок возмещения

Так как затраты на обучение работника (соискателя) являются материальным ущербом работодателя, при их взыскании необходимо соблюдать требования статьи 248 ТК РФ даже в том случае, если ученик не стал работником. На него все равно распространяются нормы трудового законодательства (ст. 205 ТК РФ).

Расчет суммы, подлежащей возмещению, рекомендуем вручить работнику (соискателю) в письменном виде под роспись.

Нормы Трудового кодекса о возмещении ущерба

В соответствии с нормами статьи 248 ТК РФ ущерб, причиненный учеником, может быть взыскан:

—по распоряжению работодателя, если сумма ущерба не превышает среднего месячного заработка и если такое распоряжение сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником (учеником) ущерба. Обратите внимание: общий размер удержаний при каждой выплате не может превышать 20%, а в отдельных случаях — 50% заработной платы, причитающейся к выдаче на руки (ч. 1 ст. 138 ТК РФ). Размер удержаний нужно исчислять из суммы, которая осталась после вычета НДФЛ (письмо Минздравсоцразвития России от 16.11.2011 № 22-2-4852);

—в добровольном порядке по соглашению сторон с возможностью рассрочки уплаты долга;

—по решению суда, если распоряжение сделано позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба и работник не согласен добровольно возместить ущерб, а также если сумма ущерба превышает его средний месячный заработок.

Особенности взыскания ущерба с бывшего ученика

На практике работодатель не всегда имеет возможность удержать всю сумму ущерба из доходов бывшего ученика, не приступившего к работе. Допустимое удержание из сумм, начисленных под расчет работнику, который увольняется, не отработав положенный срок, также не в каждом случае покрывает сумму ущерба работодателя. Последнему остается рассчитывать только на добровольное погашение ущерба бывшим учеником либо взыскивать его в судебном порядке. Порядок взыскания ущерба с бывшего ученика показан ниже.

Схема. Порядок взыскания ущерба с бывшего ученика

Пример.

1 декабря 2011 года ООО «Ветерок» заключило ученический договор (обучение на базе собственного производства в течение 6 месяцев) с А.П. Дымковым. Общая сумма затрат на обучение составила 65 180 руб.

После обучения А.П. Дымков обязался отработать в организации 12 месяцев. Однако 10 августа 2012 года он уволился по собственному желанию, отработав только 2 месяца из 12 необходимых.

Средний месячный заработок работника равен 30 500 руб.

Сумма выплаты, причитающаяся А.П. Дымкову в день увольнения, составила 34 400 руб. после удержания НДФЛ.

В каком размере работодатель сможет удержать причиненный ему ущерб?

Решение. Прежде всего нужно рассчитать общую сумму подлежащих возмещению сотрудником затрат на обучение. Размер возмещения, рассчитанный пропорционально неотработанному времени, составил 54 316,67 руб. [65 180 руб. : 12 мес. x (12 мес. – 2 мес.)].

Если сотрудник не согласен вернуть сумму причиненного ущерба добровольно, удержать весь его средний месячный заработок работодатель не вправе. Без согласия сотрудника работодатель может удержать только 20% суммы причитающихся на руки выплат, то есть 6880 руб. (34400 руб. x 20%).

Оставшуюся сумму в размере 47436,67 руб. (54316,67 руб. – 6880 руб.) бывший ученик сможет возместить из других доходов, возможно, в рассрочку (если стороны об этом договорятся), либо организации придется обращаться в суд.

Бухгалтерский учет возмещаемой суммы

Рассмотрим бухгалтерский учет возмещения ущерба. Но прежде выясним, в какой момент возник ущерб.

Момент выявления ущерба

Пока длилось обучение. Во время учебы ученикам ежемесячно начислялась стипендия, возможно, оплачивалась работа, выполненная на практических занятиях. Ученику, который уже имеет трудовой договор с работодателем и обучается по месту работы, оплачивали еще и фактически отработанное время (на основе данных табеля учета рабочего времени) или объем фактически выполненных работ (при сдельной форме оплаты труда).

В бухгалтерском учете данные расходы признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 №33н). С суммы выплачиваемой ученику стипендии и других выплат по ученическому договору организация обязана удержать НДФЛ (подп. 7 п. 1 ст. 208, п. 1 и 4 ст. 226 НКРФ). В период ученичества признание расходов на обучение было правомерным.

Обучение завершилось. По окончании обучения ученик отказался выполнить свои обязательства по договору. Именно в этот момент организация зафиксировала ущерб в сумме расходов на обучение (или части этой суммы).

Не сторнировать расходы, а фиксировать доход

Признание учеником своей задолженности перед организацией по возврату стипендии и иных выплат не приводит к необходимости сторнировать бухгалтерские записи по отражению расходов. Сумму возмещения нужно восстановить (то есть отразить в доходах фирмы). Восстановленные расходы отражаются в составе прочих доходов как поступления в возмещение причиненных организации убытков (п. 7, 10 и 16 ПБУ 9/99) на дату, когда долг будет признан учеником, либо на дату, когда вступит в силу решение суда о взыскании долга с ученика.

Если долг не признан (учеником или судом) или организация в суд не обращалась, дохода у компании не будет.

Бухгалтерские записи по возмещению ущерба

После того как работодатель определил сумму ущерба, на счетах бухгалтерского учета следует сделать запись:

ДЕБЕТ 73 (76) КРЕДИТ 91-1

—отражена признанная задолженность ученика по возмещению ущерба по ученическому договору.

Если бывший ученик вносит признанную сумму в кассу предприятия, то запись будет следующей:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 73 (76)

—в кассу организации внесена сумма возмещения ущерба.

Если сумма ущерба или ее часть удерживается из зарплаты бывшего ученика, запись будет такой:

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 73 (76)

—удержана сумма (часть суммы) возмещения ущерба по ученическому договору.

Возвращать ли НДФЛ с суммы стипендии?

В состав убытков организации стипендия включается в начисленных суммах. С сумм выплачиваемой стипендии удерживался НДФЛ. Ученик получал на руки стипендию за вычетом НДФЛ. Возникает вопрос: следует ли уменьшить сумму ущерба на величину ранее удержанного НДФЛ? Официальных разъяснений по этому вопросу нет. Многие бухгалтеры-практики считают, что корректировать доходы ученика и возвращать ему ранее удержанный НДФЛ не нужно, поскольку:

—НДФЛ в период обучения был удержан правомерно;

—ученик должен вернуть не стипендию как таковую, а возместить ущерб, в расчете которого участвует сумма стипендии.

Сможет ли бывший ученик вернуть НДФЛ, уплаченный ранее с суммы стипендии, обратившись в налоговый орган по месту регистрации, тоже не ясно. Если он намерен попытаться, ему пригодятся документы, подтверждающие:

—начисление стипендии, удержание и перечисление НДФЛ в бюджет (справка по форме 2-НДФЛ);

—признание и возмещение суммы ущерба (копия расчета суммы ущерба, копия обязательства о возмещении ущерба, квитанция приходного ордера о внесении суммы возмещения в кассу или копия расчетно-платежной ведомости, копия решения суда и др.).

Налоговый учет суммы возмещения ущерба по ученическому договору

В налоговом учете сумма возмещения признанного ущерба учитывается в составе внереализационных доходов на основании пункта 3 статьи 250 Налогового кодекса.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка