Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Работнику оказана помощь в трудной ситуации

1 октября 2012 38 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

Работнику оказана помощь в трудной ситуации. В соответствии с действующим законодательством в отношении разных выплат физическим лицам (оплаты труда, вознаграждения по гражданско-правовому договору, материальной помощи, пособий и т. д.) применяются разные режимы налогообложения и начисления страховых взносов.

Как отличить материальную помощь от других выплат

Определимся с понятиями. В налоговом законодательстве не определено понятие «материальная помощь». Это предполагает обращение к иным отраслям права, содержащим указанный термин (п. 1 ст. 11 НК РФ). ФНС России предлагает воспользоваться положениями Национального стандарта Российской Федерации ГОСТ Р 52495-2005 «Социальное обслуживание населения. Термины и определения» (утвержден приказом Ростехрегулирования от 30.12.2005 № 532-ст). Согласно этому документу материальная помощь представляет собой социально-экономическую услугу, состоящую в предоставлении клиентам денежных средств, продуктов питания, средств санитарии и гигиены, средств ухода за детьми, одежды, обуви и других предметов первой необходимости, топлива, а также специальных транспортных средств, технических средств реабилитации инвалидов и лиц, нуждающихся в постоянном уходе. То есть материальная помощь выдается работнику организации для личных нужд и не является оплатой труда за фактически отработанное время1Об этом — письмо ФНС России от 27.04.2010 № ШС-37-3/698@. — Примеч. ред..

Арбитры дают такое определение: «Материальная помощь — выплаты, которые не связаны с выполнением получателем трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события». В частности, такими событиями являются причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, тяжелое заболевание, рождение или усыновление ребенка (постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 № ВАС-4350/10).

Наименование не соответствует содержанию. Для целей налогообложения и начисления страховых взносов одного определения выплаты как материальной помощи недостаточно. В качестве примера напомним ситуацию вокруг материальной помощи к отпуску2Подробнее читайте в статье «Когда матпомощь уменьшает налог на прибыль» в электронном журнале «Зарплата», 2012, № 8. — Примеч. ред..

Недавно Минфин России признал, что выплаты работникам к отпуску могут являться элементом системы оплаты труда, а не материальной помощью. То есть данные выплаты могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на основании статьи 255 НК РФ (письма Минфина России от 03.07.2012 № 03-03-06/1/330 и от 15.05.2012 № 03-03-10/47 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 26.06.2012 № ЕД-4-3/10421@)). Указанная позиция подтверждена арбитражной практикой (постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 № ВАС-4350/10).

Характерные признаки материальной помощи. Во избежание путаницы следует четко представлять, чем материальная помощь отличается от любой другой выплаты.

Выделим следующие характерные признаки материальной помощи:

— выплата носит единовременный, а не регулярный характер;

— обладает социальной направленностью;

— не связана с производственными результатами, профессиональным мастерством или личным достижением в труде;

— размер выплаты определяет работодатель исходя из финансового положения.

Прежде чем определить, облагается тот или иной вид материальной помощи НДФЛ и страховыми взносами и можно ли сумму выплаты учесть при налогообложении прибыли, организация должна проанализировать, соответствует ли суть выплаты ее названию. Ведь квалифицирующим признаком является не наименование выплаты как таковой, а ее социальная направленность в качестве помощи, оказываемой нуждающимся работникам.

Льготы по НДФЛ

К выплатам в виде единовременной материальной помощи применяются льготы по НДФЛ, предусмотренные пунктом 8 статьи 217 НК РФ, в следующих случаях:

— при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка;

—в связи со смертью работника3В рамках данной статьи не рассматриваются выплаты бывшим сотрудникам. — Примеч. ред. или члена (членов) его семьи;

— со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством;

— с террористическим актом на территории РФ.

Остальные виды материальной помощи, оказываемой организацией своим работникам, не облагаются налогом на доходы физических лиц, если их размер за календарный год в совокупности не превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). То есть в базу для начисления налога включается материальная помощь в сумме сверх 4000 руб.4О предоставлении сотруднику материальной помощи для компенсации стоимости путевки читайте в журнале «Зарплата», 2011, № 2. — Примеч. ред.

Материальная помощь и статус плательщика НДФЛ

Положения статьи 217 НК РФ применяются в отношении доходов, полученных физическими лицами независимо от наличия или отсутствия у них статуса налогового резидента России (письмо Минфина России от 16.09.2010 № 03-04-05/10-553).

Рождение ребенка

НДФЛ не нужно уплачивать с единовременной материальной помощи, если она выплачена в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) малыша и не превышает 50 000 руб. на каждого ребенка.

При рождении близнецов общая сумма выплаты, с которой не нужно взимать НДФЛ, не превышает 100 000 руб.

Данная помощь может предоставляться как одному родителю, так и быть поделена между двумя родителями в любой пропорции (письмо Минфина России от 21.02.2011 № 03-04-06/9-36).

Финансовое ведомство считает, что работодатель вправе требовать от сотрудника предоставления справки о доходах по форме 2-НДФЛ от второго родителя (письмо Минфина России от 25.01.2012 № 03-04-05/8-67). С помощью данной справки можно определить, получал ли указанный вид материальной помощи второй родитель, и если да, то в каком размере. Заметим, что Налоговым кодексом это не предусмотрено.

Скорбные события в семье работника

Единовременная выплата материальной помощи, произведенная работнику организации в связи со смертью члена его семьи, не подлежит обложению НДФЛ в полном объеме. Данный вывод подкреплен позицией финансового ведомства (письмо Минфина России от 06.08.2012 № 03-04-06/6-217). Он также справедлив в отношении выплат, производимых работодателям в связи со смертью сотрудника членам его семьи (письмо Минфина России от 18.05.2012 № 03-04-06/6-141). Причем причины смерти работника не важны.

Перспективы опекунов

В Госдуме в первом чтении рассмотрен законопроект № 514481-5 «О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации». Вероятно, что данный проект все-таки обретет статус федерального закона. Тогда можно будет не облагать НДФЛ сумму материальной помощи, оказываемой работодателями в связи с установлением опеки над ребенком, если она выплачивается в течение первого года после установления опеки, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка (абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ).

Сейчас материальная помощь опекуну не облагается НДФЛ, если она выплачена в течение первого года после рождения ребенка, над которым оформлено опекунство, в размере, не превышающем 50 000 руб. (письмо УФНС России по г. Москве от 30.12.2011 № 20-14/3/126771@). То есть в случае оформления опеки над годовалым ребенком сумма материальной помощи облагается НДФЛ на общих основаниях.

Напомним, что на основании статьи 2 Семейного кодекса членами семьи признаются супруги, родители и дети (в том числе усыновленные).

При этом Семейный кодекс РФ не устанавливает ограничение, позволяющее отнести к членам семьи родителей только одного супруга. Семья рассматривается как единое целое, поэтому в состав семьи входят родители обоих супругов. Аналогичный вывод содержится в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2010 № А56-14851/2010 и ФАС Московского округа от 29.09.2008 № КА-А40/6198-08-О.

Следовательно, если организация выплатила материальную помощь тестю умершего работника5О социальном пособии на погребение, которое работодатель выдает родственникам умершего сотрудника, читайте в статье «Горячая линия: вопросы по расчету пособий» (электронный журнал «Зарплата», 2012, № 3). — Примеч. ред., то данная выплата не облагается НДФЛ. Однако, так как понятие «член семьи» не содержится в Налоговом кодексе, в подобном случае возможен спор с налоговыми инспекторами.

Помощь пострадавшим от террора или стихийного бедствия

Если работник пострадал от теракта. Компания может оказать материальную помощь работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России. НДФЛ с нее не удерживается независимо от размера выплаты.

Работник — жертва стихии. Налоговый кодекс не уточняет, за счет каких средств (бюджетных или средств работодателя) может быть оказана не облагаемая НДФЛ поддержка пострадавшим от стихийного бедствия. А значит, если организация решила оказать таким сотрудникам единовременную помощь, НДФЛ при этом не взимается.

Заметим, что теперь не имеет значения цель выплаты материальной помощи физическому лицу, пострадавшему от стихийного бедствия. Ранее суммы помощи не облагались налогом, только если выплаты производились для возмещения причиненного материального ущерба или вреда здоровью.

Работник ограблен или погорел. Некоторые фирмы оказывают своим работникам поддержку в случае кражи их вещей или пожара. В отношении обложения сумм такой материальной помощи НДФЛ официальных разъяснений нет. В подобных ситуациях организации нужно определить, являются ли указанные обстоятельства чрезвычайными.

Кража или ограбление к стихийным бедствиям не относятся.

С пожаром дело обстоит иначе. Специалисты УФНС России по г. Москве в письме от 22.08.2008 № 21-11/079263@ указали, что материальная помощь, оказанная работнику в связи с пожаром в его квартире, не облагается НДФЛ. При этом факт случившегося должен быть подтвержден документально (например, справкой из пожарной службы).

Страховые взносы с сумм материальной помощи

В отдельных случаях материальная помощь не облагается страховыми взносами на основании пункта 3 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон № 212-ФЗ) и подпункта 3 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ). Так, страховые взносы не начисляются на суммы единовременной выплаты в следующих случаях:

— в связи со смертью члена (членов) семьи работника;

— при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка. При этом должно выполняться два условия: помощь оказана в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения) малыша и сумма выплаты не превышает 50 000 руб. на каждого ребенка;

— в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством для возмещения причиненного материального ущерба или вреда здоровью;

— пострадавшим от террористических актов на территории России.

В прочих ситуациях страховые взносы не начисляются, если материальная помощь выдана работнику в размере, не превышающем 4000 руб. на одного человека за календарный год (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

В остальных случаях материальная помощь облагается страховыми взносами на общих основаниях: облагаемая база — все виды материальной помощи, общая сумма которых превышает 4000 руб. в год.

Помощь членам семьи умершего работника и страховые взносы

Работнику оказана помощь в трудной ситуации. Выплаты единовременной материальной помощи члену семьи умершего работника не облагаются страховыми взносами. Ведь предприятие оказывает данную поддержку не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг (ст. 7 Закона № 212-ФЗ и ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ, письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 № 426-19).

В период с 1 января по 31 октября 2012 года работнику выданы следующие суммы материальной помощи:

— 20 000 руб. — в августе на ремонт квартиры;

— 40 000 руб. — в сентябре в связи с рождением ребенка;

— 6000 руб. — в октябре в связи с юбилеем компании.

Необходимо определить, какая сумма материальной помощи подлежит обложению страховыми взносами.

Решение.

Обложению страховыми взносами подлежит сумма 22 000 руб. (20 000 руб. – 4000 руб. + 6000 руб.). Материальная помощь в связи с рождением ребенка (40 000 руб.) не облагается страховыми взносами в полной сумме, поскольку не превышает установленного необлагаемого норматива (50 000 руб.). При этом не облагаемый по норме остаток материальной помощи в связи с рождением ребенка — 10 000 руб. (50 000 руб. – 40 000 руб.) не может быть присоединен к необлагаемой части других видов материальной помощи.

Налоговый учет единовременной материальной помощи

В статье 255 Налогового кодекса приведен открытый перечень расходов на оплату труда. Однако пункт 23 статьи 270 НК РФ запрещает учитывать при расчете налога на прибыль расходы в виде суммы материальной помощи работникам, если их правовая природа соответствует правовой природе «материальной помощи». При этом неважно, предусмотрена такая поддержка сотрудников трудовым либо коллективным договором или нет. Это правило действует во всех случаях, например при оказании материальной помощи к юбилейным датам и профессиональным праздникам (письма Минфина России от 23.04.2012 № 03-03-06/2/42 и от 22.02.2011 № 03-03-06/4/12, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2012 № А74-2038/2011 и от 07.06.2011 № А58-2827/10), если законодательством не предусмотрено дополнительных условий.

Так, в отношении сумм компенсации члену семьи погибшего в связи с несчастным случаем на производстве работника при применении нормы пункта 23 статьи 270 Налогового кодекса следует учитывать положения подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса. Согласно данной норме в состав внереализационных расходов включаются в том числе расходы на возмещение причиненного ущерба. Следовательно, компания вправе учесть расходы на выплату возмещения причиненного ущерба в виде материальной помощи семьям погибших работников в составе внереализационных расходов. Об этом говорится в письме Минфина России от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8.

Заметим, что в отношении материальной помощи в случае рождения ребенка, смерти члена семьи, пострадавшим от террористического акта или стихийного бедствия законодатели отдельных оговорок не сделали. Все эти виды материальной помощи в налоговом учете не признаются, облагаемую базу по налогу на прибыль не уменьшают.

Если материальная помощь оказана в натуральном виде

Организация может оказывать материальную помощь не только в денежной, но и в натуральной форме. Разберемся, возникают ли при этом особенности в налогообложении и при начислении страховых взносов.

Учет страховых взносов с сумм материальной помощи

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах утвержденных страховых тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ). При этом статья 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты, которые не признаются расходами в целях главы 25 НК РФ.

Таким образом, организация вправе при налогообложении прибыли включить в состав расходов страховые взносы, начисленные на сумму материальной помощи (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Аналогичный вывод содержится в письмах Минфина России от 15.03.2011 № 03-03-06/1/138 и УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 № 16-15/093513@.

НДС с материальной помощи в натуральной форме

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 и пункту 2 статьи 154 Налогового кодекса безвозмездная передача товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС.

Налоговая база для начисления НДС рассчитывается как стоимость товаров, исчисленная исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Заметим, что цены для целей исчисления НДС должны быть определены в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ. Рыночной считается цена товаров, которая применяется в сделках между сторонами, не признаваемыми взаимозависимыми (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

В налоговом учете не признается

В налоговом учете затраты на приобретение товаров, переданных в качестве материальной помощи, не учитываются (подп. 23 ст. 270 НК РФ). Также не признается сумма НДС, начисленного при безвозмездной передаче товаров (подп. 16 ст. 270 НК РФ).

НДФЛ на общих основаниях

В любом случае, независимо от формы предоставления материальной помощи, возникает объект обложения НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). И нормы главы 23 Налогового кодекса применяются к материальной помощи, оказанной в натуральной форме, в общем порядке с предоставлением тех же льгот, что были описаны выше с учетом особенностей, предусмотренных статьей 211 НК РФ.

Налоговая база для исчисления НДФЛ с материальной помощи, имеющей натурально-вещественную форму, рассчитывается как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 НК РФ. При определении налоговой базы в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и акцизов. Такой вывод можно сделать из письма Минфина России от 09.02.2010 № 03-04-05/8-38.

Страховые взносы

На основании части 6 статьи 8 Закона № 212-ФЗ и пункта 3 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ при расчете базы для начисления страховых взносов материальная помощь в виде товаров учитывается как стоимость этих товаров на день их выплаты. При этом в стоимость товаров включается сумма НДС и акцизов.

Объекта обложения страховыми взносами не возникает, если материальная помощь в натуральном виде оказана по основаниям, приведенным в пункте 3 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и подпункте 3 пункта 1 статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Также страховые взносы не начисляются, если стоимость материальной помощи, выданной в натуральном виде, не превышает 4000 руб. на одного человека за календарный год (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и подп. 12 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка