Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как переплата становится причиной недоимки по НДФЛ

1 ноября 2012 207 просмотров

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

О

такой ситуации мы узнали из письма бухгалтера одной компании. Вот что он пишет:

«В 2009 и 2010 годах у нас возникла переплата по НДФЛ. Мы перечислили в бюджет сумму, превышающую фактически удержанный из доходов физических лиц НДФЛ. Она была зачислена на КБК налога на доходы физических лиц. Уведомлений о переплате по налогу от инспекции мы не получали.

В 2011 году, зная о переплате в предыдущие 2009 и 2010 годы, мы не доплатили НДФЛ на указанную сумму. В 2012 году налоговый орган предъявил нам претензии о неполной уплате налога за 2011-й.

Мы подали в инспекцию заявление на зачет суммы переплаты за 2009 и 2010 годы в счет оплаты 2011 года, но получили решение об отказе в проведении зачета. Отказ инспекция мотивировала тем, что согласно статье 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

Нам предложили доплатить недостающую сумму налога за 2011 год, а переплату вернуть, подав заявление на возврат.

Сумму переплаты за 2009 год инспекция нам вернуть отказалась, так как прошел срок возврата.

Заявление на возврат НДФЛ за 2010 год налоговый орган принял на рассмотрение.

Права ли инспекция? Можем ли мы вернуть переплату по НДФЛ за 2009 год и взыскать с инспекции проценты за пользование нашими денежными средствами?»

Описанная ситуация не единичная. Многие компании сталкиваются с такими же проблемами, что и автор письма. Попробуем разобраться, права ли налоговая инспекция и что делать нашему читателю.

ПЕРЕПЛАТА НДФЛ БЕЗ УДЕРЖАНИЯ НАЛОГА

Как переплата становится причиной недоимки по НДФЛ. Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговый агент обязан правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять НДФЛ в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства.

Переплата, но не налог

А если налоговый агент ошибочно перечислил в бюджетную систему РФ сумму, превышающую фактически удержанный из доходов физических лиц НДФЛ? По этому случаю есть разъяснения ФНС России (письма от 04.07.2011 № ЕД-4-3/10764 и от 19.10.2011 № ЕД-3-3/3432@).

Специалисты главного налогового ведомства считают, что ошибочно перечисленная сумма не является налогом. Ведь Налоговый кодекс не допускает уплаты НДФЛ за счет средств налоговых агентов (подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Не зачет, а недоимка

Так как суммы такой переплаты не признаются налоговыми платежами, они не могут быть зачтены при последующей уплате НДФЛ. Поэтому претензии налогового органа о неполной уплате налога за 2011 год обоснованны. Наличие такой переплаты не освобождает налогового агента от обязанности перечислить в бюджетную систему РФ сумму налога, фактически удержанную из доходов физических лиц, выплачиваемых в более поздние сроки. На это указала ФНС России в письме от 04.07.2011 № ЕД-4-3/10764.

В таком случае возникает вопрос: грозит ли компании штраф за неполную уплату налога и могут ли начислить пени за несвоевременную уплату НДФЛ?

Штраф. Инспекторы вправе привлечь налогового агента к ответственности в соответствии со статьей 123 НК РФ. За то, что НДФЛ в следующем периоде был удержан, но не перечислен в бюджет, с налогового агента могут взыскать штраф в размере 20% суммы, подлежащей перечислению.

Пени. Кроме того, налоговый агент будет обязан уплатить пени за несвоевременную уплату НДФЛ (ст. 75 НК РФ). Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога и определяются в процентах от неуплаченной суммы налога (п. 3 и 4 ст. 75 НК РФ). Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центробанка.

Что нужно сделать налоговому агенту

В случае ошибочного перечисления на КБК НДФЛ сумм, которые не являются налогом, организация должна перечислить текущий платеж НДФЛ в установленные сроки в размере фактически удержанных сумм.

В отношении переплаты у налогового агента есть три варианта:

— вернуть переплату из бюджета (п. 6 ст. 78 НК РФ);

— зачесть переплату в счет погашения задолженности по другим налогам (пеням, штрафам), начисленным в пользу того же бюджета. ИФНС произведет такой зачет самостоятельно (п. 5 ст. 78 НК РФ);

— зачесть переплату в счет будущих платежей по иным налогам1, начисленным в пользу того же бюджета (п. 4 ст. 78 НК РФ).

Движение денежных средств между налоговым агентом и инспекцией показано на схеме 1 на с. 73.

Если налоговый агент излишне удержал НДФЛ с доходов физических лиц

Вернуть ошибочно перечисленные в бюджет суммы налога он должен в соответствии с порядком, установленным в статье 231 НК РФ.

Подробнее об этом читайте в статьях «Возврат излишне удержанного НДФЛ» («Зарплата», 2011, № 4) и «Возврат НДФЛ с помощью налоговой инспекции» («Зарплата», 2011, № 5).

Возврат переплаты

Как переплата становится причиной недоимки по НДФЛ. Порядок возврата суммы, которая не является налогом, а ошибочно перечислена на КБК налога, в Налоговом кодексе не прописан.

Следуя разъяснениям ФНС России, изложенным в письмах от 04.07.2011 № ЕД-4-3/10764 и от 19.10.2011 № ЕД-3-3/3432@, при возврате ошибочно перечисленной суммы налоговый агент может руководствоваться порядком возврата сумм излишне уплаченного налога, установленным в статье 78 НК РФ (схема 2 на с. 74).

Этого же порядка придерживаются и суды, рассматривая дела о возврате сумм, ошибочно перечисленных на КБК налога (постановления ФАС Московского округа от 19.07.2012 по делу № А40-63772/11-20-270, ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2010 по делу № А45-30212/2009 и от 27.11.2008 № Ф04-6497/2008(14665-А02-29) по делу № А02-224/2008, ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.02.2011 по делу № А19-12323/10).

Рассмотрим каждый шаг возврата ошибочно перечисленной суммы подробнее.

Сверка расчетов по НДФЛ и данные о ЗАДОЛЖЕННОСТИ по другим налогам

Наличие переплаты (сумм, излишне перечисленных на КБК НДФЛ) выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащего уплате за определенный налоговый период, с суммами, указанными в платежных документах того же периода, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами (постановление ФАС Московского округа от 19.07.2012 по делу № А40-63772/11-20-270).

Согласно подпункту 5.1 пункта 1 статьи 21 НК РФ налоговые агенты имеют право на совместную с налоговыми органами сверку расчетов по налогам, а также на получение акта по ее итогам.

Заявление на проведение сверки

Чтобы воспользоваться своим правом и провести сверку расчетов, налоговый агент должен обратиться в налоговый орган с заявлением. К заявлению о проведении сверки расчетов нужно приложить документы, которые могут подтвердить факт переплаты. Такими документами могут быть:

— платежные документы о перечислении денежных средств на уплату НДФЛ;

— налоговые регистры по каждому налогоплательщику (налоговые карточки, подтверждающие сумму исчисленных и удержанных налогов, справки 2-НДФЛ);

— выписки по счету 68 «Расчеты с бюджетом» субсчету «Расчеты по НДФЛ»;

— бухгалтерская справка, подтверждающая факт перечисления переплаты из собственных средств (результаты сверки, проведенной налоговым агентом).

Чем больше документов налоговый агент представит для сверки, тем вероятнее, что у инспекции не возникнет необходимости в проведении выездной проверки. На основании этих документов налоговый орган сможет выявить факт переплаты.

Образец заявления на проведение сверки расчетов смотрите на с. 76.

Сверка или выездная проверка?

Налоговые органы обязаны осуществлять по заявлению налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам (подп. 10 и 11 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Заметим, что нормы Налогового кодекса о проведении сверки легко могут быть реализованы в отношении налогов, которые организация уплачивает как налогоплательщик. Так, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, например НДС или налога на прибыль, изначально известна налоговому органу, поскольку налогоплательщик указал ее в соответствующей декларации. В ходе сверки стороны проверяют совпадение только сумм перечислений налога по платежным документам.

Инспекция обязана, но не может сообщить о переплате по НДФЛ

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога (п. 3 ст. 78 НК РФ). На это инспекторам отведено 10 дней со дня обнаружения такого обстоятельства. Но, как видим, если речь идет о НДФЛ, ИФНС, как правило, не в силах самостоятельно выявить переплату, поэтому не может сообщить о ней налоговому агенту.

В отношении НДФЛ, прежде чем проводить сверку, налоговому органу следует определить сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет. Ведь она не задекларирована, поскольку это не предусмотрено налоговым законодательством.

Это значит, что налоговый инспектор должен за отчетный период посчитать НДФЛ, подлежащий удержанию с доходов каждого физического лица, в отношении которых организация является налоговым агентом. Даже при небольшой численности работников проверяемой компании и при наличии представленных налоговым агентом документов сделать это в ходе сверки весьма затруднительно.

На практике налоговый орган может проверить правильность исчисления и удержания налоговым агентом НДФЛ и соответственно размер переплаты только в ходе выездной проверки.

Однако статья 78 НК РФ не связывает право налогоплательщика (налогового агента) на возврат излишне уплаченных сумм налогов с проведением в отношении него выездной налоговой проверки (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2010 по делу № А45-30212/2009). В связи с этим налоговому агенту следует быть готовым к тому, что заявление на проведение сверки расчетов по НДФЛ может инициировать выездную проверку.

Судьба декларации по НДФЛ для налоговых агентов

В мае 2012 года на рассмотрение депутатов Госдумы поступил законопроект № 83262-6. Он предполагал введение декларации по НДФЛ для налоговых агентов.

Однако 5 сентября 2012 года законопроект был официально отозван Правительством РФ, которое посчитало, что реализация его положений существенно усложнит налоговое администрирование НДФЛ и увеличит административные расходы.

Акт сверки

Предположим, что стороны обошлись только сверкой взаиморасчетов (без проведения выездной проверки). Представленных налоговым агентов документов оказалось достаточно для выявления суммы переплаты.

Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам оформляются актом. Форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам утверждена приказом ФНС России от 20.08.2007 № ММ-3-25/494@.

Акт совместной сверки расчетов вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налоговому агенту в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после дня его составления (подп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ и письмо ФНС России от 04.07.2011 № ЕД-4-3/10764).

Если в акте зафиксирована переплата, у налогового агента появляется шанс ее вернуть.

Справка о состоянии расчетов

Помимо акта сверки расчетов по НДФЛ, для проведения возврата переплаты налоговому органу необходима информация о задолженности организации по прочим налогам, в том числе по пеням и штрафам.

Такую справку инспекторы обязаны выдать по запросу налогового агента. Запрос может быть составлен в произвольной форме. Заметим, что без проведения сверки по остальным налогам и взносам сведения в этой справке будут базироваться на данных налогового органа.

Справка представляется (передается в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи) в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего письменного запроса налогового агента (подп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ).

Заявление на возврат

Имея на руках акт сверки расчетов по НДФЛ и справку о состоянии расчетов по остальным налогам, налоговый агент может обращаться за возвратом.

Заявление о возврате ошибочно перечисленных сумм налоговый агент может подать в течение трех лет со дня уплаты лишней суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Норма пункта 8 статьи 78 НК РФ позволяет налоговому агенту в течение трех лет со дня уплаты денежной суммы предъявить инспекции обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов (Определение Конституционного суда РФ от 21.06.2001 № 173-О).

Форма заявления

Заявление на возврат ошибочно перечисленной суммы налоговый агент должен представить в инспекцию в письменном виде или направить в электронном виде с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи (п. 6 ст. 78 НК РФ).

В заявлении необходимо указать, что налоговый агент просит вернуть не налог на доходы физических лиц, а ошибочно перечисленные в бюджетную систему РФ денежные средства.

Образец заявления налогового агента на возврат переплаты смотрите на с. 80.

В заявлении также нужно указать:

— налоговый период, в котором была допущена ошибка;

*Данный КБК применялся для перечисления НДФЛ с доходов физических лиц — резидентов РФ по ставке 13% в 2010 и 2011 годах. В 2012 году КБК 182 101 02010 01 1000 110.

— реквизиты организации — налогового агента, позволяющие ее идентифицировать (наименование, ОГРН, ИНН, КПП, юридический адрес);

— реквизиты банковского счета, на которые будет произведен возврат.

Заявление должно быть подписано налоговым агентом или его законным представителем и заверено печатью организации.

Решение налогового органа

Инспекция обязана принять решение по заявлению о возврате ошибочно перечисленной суммы в течение 10 дней со дня:

— получения заявления налогового агента о возврате;

— подписания налоговым органом и налоговым агентом акта совместной сверки уплаченных им налогов (если такая сверка проводилась).

Сообщить о принятом решении налоговый орган обязан в письменной форме в течение пяти дней со дня его принятия.

Указанное сообщение инспекторы должны передать руководителю организации (его представителю) лично под расписку или другим способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Проценты за пользование денежными средствами

Согласно пункту 2 статьи 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму.

Компания может взыскать с налогового органа проценты за пользование денежными средствами в соответствии с пунктом 10 статьи 78 НК РФ за каждый день нарушения срока возврата только в том случае, если инспекция приняла решение о возврате и не вернула ей ошибочно перечисленные суммы в установленный законом срок (постановление ФАС Западно–Сибирского округа от 19.11.2010 по делу № А45-30212/2009). Этот срок установлен пунктом 6 статьи 78 НК РФ — в течение одного месяца со дня получения заявления налогового агента.

ИФНС приняла положительное решение

Если принято положительное решение, налоговый орган должен направить поручение на возврат ошибочно перечисленной суммы в территориальный орган Федерального казначейства в течение 10 дней со дня получения заявления налогового агента о возврате.

Территориальный орган Федерального казначейства произведет возврат суммы налоговому агенту в соответствии с бюджетным законодательством РФ (п. 8 ст. 78 НК РФ).

Однако при наличии у организации недоимки по иным налогам (это видно из справки о состоянии расчетов), а также задолженности по пеням или штрафам возврат будет произведен только после зачета суммы переплаты в счет погашения задолженности (п. 5 и 6 ст. 78 НК РФ).

ИФНС отказала

Инспекция вправе отказать в возврате переплаты. Одним из оснований может быть пропуск срока обращения, который отсчитывается со дня перечисления денежных средств (п. 7 ст. 78 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации налоговый орган отказался вернуть компании сумму переплаты за 2009 год, так как, по мнению инспекторов, организация пропустила срок обращения за возвратом (три года). С решением налогового органа об отказе можно согласиться, но только в части возврата сумм, перечисленных по платежным поручениям, датированным ранее даты заявления о возврате. Но ведь последняя платежка о перечислении НДФЛ датирована 11 января 2010 года (уплата НДФЛ с выплат физическим лицам за вторую половину декабря 2009 года), значит, три года истечет только 11 января 2013 года.

Что можно сделать в данной ситуации? Имея на руках отказ налогового органа, компания вправе обратиться в арбитражный суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности — со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ч. 1 ст. 200 ГК РФ).

В суд только после отказа

Налоговый агент не вправе обратиться в арбитражный суд до обращения в налоговый орган. Президиум ВАС РФ считает, что это будет необоснованным переложением на суд обязанности инспекции по проверке документов налогового агента с целью установления наличия или отсутствия у него недоимки (постановление от 26.07.2011 № 18180/10 по делу № А19-7006/09-18-32).

Ограничительный перечень событий и фактов, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишне уплаченной сумме налога, законодательством не установлен, следовательно, определяется судом самостоятельно на основе анализа представленных в суд доказательств и их оценки (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.08.2012 по делу № А56-15179/2012).

Для решения вопроса определения времени, когда налоговый агент узнал или должен был узнать об ошибочном перечислении денежных средств, суды считают, нужно оценить совокупность всех имеющих значение обстоятельств, в частности следует установить:

— причину, по которой налоговый агент допустил ошибочное перечисление средств;

— наличие у него возможности для правильного исчисления налога;

— не происходило ли в течение рассматриваемого налогового периода изменение действующего законодательства;

— другие обстоятельства, которые могут быть признаны в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат ошибочно перечисленных сумм.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ возлагается на налогового агента (постановление ФАС Московского округа от 19.07.2012 по делу № А40-63772/11-20-270).

Анализируя судебные решения по возврату переплаты, можно сделать вывод, что в суд налоговому агенту для защиты своих интересов, возможно, придется обращаться неоднократно.

1В данной статье этот вариант не рассматривается. — Примеч. ред.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка