Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

НДФЛ с доходов иностранцев высокой квалификации

1 ноября 2012 22 просмотра

Сайт журнала «Зарплата»
Электронный журнал «Зарплата»

По общему правилу доходы нерезидентов Российской Федерации облагаются НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Но для высококвалифицированных иностранных специалистов предусмотрено исключение. Независимо от того, являются такие работники налоговыми резидентами или нет, с их доходов от осуществления трудовой деятельности российский работодатель (заказчик работ или услуг) — налоговый агент должен удержать НДФЛ по ставке 13% (абз. 4 п. 3 ст. 224 НК РФ и ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ», далее — Закон № 115-ФЗ).

Критерии определения высокой квалификации

Критерии признания иностранного специалиста высококвалифицированным1 связаны с уровнем:

— его квалификации. Оценить этот уровень и компетентность приглашаемого специалиста должен работодатель (п. 3 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ);

— установленной ему суммы заработной платы. Назначает сумму заработной платы, конечно же, работодатель. Однако эта сумма должна быть не ниже, чем установлено пунктом 1 статьи 13.2 Закона № 115-ФЗ (для большинства высококвалифицированных иностранных специалистов — это 2 млн. руб. в год).

ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ ВЫСОКУЮ КВАЛИФИКАЦИЮ

НДФЛ с доходов иностранцев высокой квалификации. Как правило. статус высококвалифицированного специалиста подтверждает разрешение на работу с соответствующей отметкой (письмо ФНС России от 26.04.2011 № КЕ-4-3/6735). Только его наличие у иностранного специалиста дает право применять в отношении его доходов льготную ставку НДФЛ.

Перечень условий и документов для признания иностранного специалиста высококвалифицированным содержится в пунктах 1 и 3—5 статьи 13.2 Закона № 115-ФЗ.

Если необходимые условия выполнены и документы собраны, работодатель может обращаться в миграционную службу для оформления иностранному специалисту разрешения на работу. Пакет подаваемых в ФМС России документов, в частности, содержит (п. 6 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ и п. 136.7 Административного регламента, утвержденного совместным приказом от 11.01.2008 ФМС России № 1, Минздравсоцразвития России № 4, Минтранса России № 1, Госкомрыболовства России № 2):

— ходатайство о привлечении высококвалифицированного специалиста, содержащее сведения о его компетентности и уровне квалификации;

— трудовой (или гражданско-правовой) договор, содержащий необходимые условия о размере заработной платы, обеспечении его медицинского страхования (п. 14 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ), с указанием, что данный договор вступает в силу только с момента получения иностранцем разрешения на работу;

— письменное обязательство оплатить (возместить) расходы РФ, связанные с возможным административным выдворением или депортацией привлекаемого специалиста за пределы государства.

Если все документы в порядке, миграционная служба выдаст иностранному гражданину разрешение на работу с особой отметкой — «Высококвалифицированный специалист» (п. 15 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ).

СОСТАВ ДОХОДА

Чтобы применение 13-процентной ставки налога было правомерным, необходимо понять:

— какие выплаты в пользу иностранного работника признаются доходами от осуществления трудовой деятельности;

— не теряет ли иностранец статус высококвалифицированного специалиста, если фактически по разным причинам (например, в связи с временной нетрудоспособностью, отъездом в командировку, отпуском за свой счет) его годовой доход окажется меньше установленной законом суммы.

Давайте разберемся с этим.

Какие выплаты признаются доходом от осуществления трудовой деятельности

Трудовая деятельность иностранных граждан в РФ. В пункте 1 статьи 2 Закона № 115-ФЗ трудовой деятельностью иностранного гражданина признается не только работа по трудовому договору, но и выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовому договору. Соответственно доходом высококвалифицированного специалиста от осуществления трудовой деятельности по смыслу Закона № 115-ФЗ можно признать:

— заработную плату по трудовым договорам;

— вознаграждение за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера.

Заработная плата. Согласно части 1 статьи 129 Трудового кодекса заработная плата состоит из следующих элементов:

— вознаграждения за труд в зависимости от сложности, количества, качества и условий выполняемой работы. Оно может быть назначено в виде оклада, тарифной ставки, доли от выручки и т. д.;

— компенсационных выплат (доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях, на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, иных выплат компенсационного характера);

— стимулирующих выплат (премий и иных поощрительных выплат).

Доходы высококвалифицированного иностранного специалиста в виде заработной платы облагаются НДФЛ по ставке 13%.

Вознаграждения по договорам гражданско-правового характера. Этот вид вознаграждений высококвалифицированным иностранным специалистам также относится к доходам от трудовой деятельности в РФ.

Если такой специалист выступает в роли исполнителя по гражданско-правовому договору, его вознаграждение за выполнение работ (оказание услуг) облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (письмо Минфина России от 19.08.2010 № 03-04-06/6-182 и п. 1 ст. 2 Закона № 115-ФЗ).

Специалист еще не стал налоговым резидентом РФ. Доходы высококвалифицированного иностранного специалиста в виде заработной платы и вознаграждений по договорам гражданско-правового характера нужно облагать по ставке 13% независимо от того, признан он налоговым резидентом РФ или нет. Подтверждают такой вывод и письма Минфина России от 17.08.2010 № 03-04-06/0-181, от 11.04.2012 № 03-04-06/6-107 и от 13.06.2012 № 03-04-06/6-168.

Если заработок по факту меньше установленного

НДФЛ с доходов иностранцев высокой квалификации. Размер годового вознаграждения (заработной платы) для большинства высококвалифицированных иностранных специалистов должен составлять не менее 2 млн. руб. за один год (365 календарных дней) (подп. 3 п. 1 ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ).

То есть получается, что в среднем за месяц такому сотруднику должно быть начислено (оклад, вознаграждение) 166 667 руб. (2 млн. руб. : 12 мес.).

На практике может возникнуть ситуация, когда по условиям трудового договора годовой заработок иностранного специалиста составляет 2 млн. руб. или выше. А фактически полученная им заработная плата оказывается меньше этой суммы в связи с различными обстоятельствами. Например, из-за того, что в течение года работник болел, брал отпуск без сохранения заработной платы, оформлял ежегодный оплачиваемый отпуск или уволился до окончания срока договора.

Приводят ли названные обстоятельства к потере статуса высококвалифицированного специалиста и пересчету НДФЛ, исчисленному по ставке 13%?

Нет, не приводят. Статус высококвалифицированного специалиста иностранный работник не теряет, поскольку выполнено условие подпункта 3 пункта 1 статьи 13.2 Закона № 115-ФЗ — трудовым договором предусмотрена выплата вознаграждения не менее 2 млн. руб. в год. Фактический годовой доход иностранного работника в данном случае определяющего значения не имеет, он может быть и менее 2 млн. руб. (письмо Минфина России от 05.07.2011 № 03-04-06/8-162).

Что касается применения льготной ставки НДФЛ, то оно не зависит от фактически отработанного в организации времени (письмо Минфина России от 04.05.2012 № 03-04-06/6-130).

Предоставлять ли стандартные налоговые вычеты

Поскольку доходы от трудовой деятельности высококвалифицированного иностранного специалиста — нерезидента РФ облагаются по ставке 13% с первого дня работы по трудовому договору, закономерно возникает вопрос: а вправе ли он претендовать на получение стандартных налоговых вычетов по НДФЛ?

Как известно, стандартные налоговые вычеты уменьшают облагаемую базу для исчисления НДФЛ, если к доходам применяется налоговая ставка 13%, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Доходы высококвалифицированных иностранных работников облагаются НДФЛ по ставке 13% в соответствии с пунктом 3 статьи 224 Налогового кодекса, а не в соответствии с пунктом 1 указанной статьи. Из этого следует, что права на получение стандартных налоговых вычетов у иностранного работника — высококвалифицированного специалиста нет. Оно появится только после того, как он обретет статус налогового резидента Российской Федерации (письмо Минфина России от 26.07.2010 № 03-04-08/8-165) и в силу пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса его доходы будут облагаться НДФЛ в соответствии с пунктом 1 статьи 224 НК РФ.

Когда нельзя применить льготную ставку

В некоторых случаях, даже при исполнении всех необходимых условий применения льготной ставки по НДФЛ к доходам высококвалифицированного иностранного специалиста, ее применять нельзя, если:

— работник имеет двойное гражданство (российское и иностранное) и не является налоговым резидентом РФ (письмо Минфина России от 27.07.2010 № 03-04-06/0-160);

— доход работнику выплачивает обособленное подразделение иностранной компании, не являющееся аккредитованным филиалом иностранного юридического лица.

В этих случаях применяется ставка НДФЛ 30%.

Добавим, если налоговый статус высококвалифицированного специалиста изменится в течение календарного года, стандартные налоговые вычеты он сможет получить с начала года, в течение которого получил доходы от деятельности на территории России.

КАК ОБЛАГАЮТСЯ ИНЫЕ ВЫПЛАТЫ В ПОЛЬЗУ ВЫСОКОКВАЛИФИЦИРОВАННОГО СПЕЦИАЛИСТА

С доходами высококвалифицированного иностранного работника — нерезидента РФ от осуществления трудовой деятельности, которые облагаются по ставке 13%, мы разобрались. Осталось выяснить, по какой ставке облагать иные (не от осуществления трудовой деятельности) доходы такого работника.

Доходы не от осуществления трудовой деятельности

Помимо доходов от трудовой деятельности, понимаемой в соответствии с нормой пункта 1 статьи 2 Закона № 115-ФЗ, иностранец может получать и другие доходы, не за труд или исполнение работ (оказание услуг), например:

— доплату к ежегодному отпуску до оклада;

— ежемесячную компенсацию расходов на питание;

— компенсацию расходов на корпоративный автомобиль;

— единовременную компенсацию на обустройство при переезде в Россию;

— оплату сверхнормативных командировочных расходов (суточных и др.);

— возмещение расходов, связанных с использованием личного автомобиля в служебных целях, не подтвержденных документами;

— стоимости авиа- и железнодорожных билетов (при отсутствии проездных документов);

— доходы от реализации в РФ ценных бумаг;

— материальную помощь;

— подарки.

Эти виды доходов могут быть предусмотрены или не предусмотрены трудовым, гражданско-правовым или коллективным договором или внутренними положениями организации. Независимо от этого такие доходы облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 30%. Такое мнение высказали специалисты Минфина России в письмах от 01.10.2010 № 03-04-05/2-578, от 08.06.2012 № 03-04-06/6-158 и от 13.06.2012 № 03-04-06/6-168.

Как только высококвалифицированный иностранный работник получит статус налогового резидента в соответствии со статьей 207 Налогового кодекса, НДФЛ с этих доходов должен быть пересчитан по ставке 13%.

Выплаты, но не доходы

Помимо доходов от трудовой деятельности и названных выше доходов, высококвалифицированный специалист может получать возмещение произведенных им расходов. Например, иностранец заключил с организацией гражданско-правовой договор. Для выполнения предусмотренных договором работ он приобрел материалы. Заказчик возместил их стоимость. Такого рода выплата не является доходом в соответствии со статьей 41 Налогового кодекса, она не облагается НДФЛ.

Статус налогоплательщика в справке 2-НДФЛ

При заполнении поля «Статус налогоплательщика» справки 2-НДФЛ указывается статус (Раздел II Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@)):

— 1, если налогоплательщик является налоговым резидентом;

— 2, если не является налоговым резидентом;

— 3, если не является налоговым резидентом, но признается высококвалифицированным специалистом.

Справка 2-НДФЛ

Как было сказано выше, доходы высококвалифицированного иностранного специалиста, который не является налоговым резидентом РФ в течение одного налогового периода могут облагаться НДФЛ по нескольким ставкам:

— часть доходов (это доходы от осуществления трудовой деятельности) облагается по ставке 13%;

— часть доходов (не связанных с осуществлением трудовой деятельности) — по ставке 30%.

В такой ситуации в справке 2-НДФЛ2 следует показать доходы, облагаемые по разным ставкам (13 и 30%). При этом в данном документе указывается статус налогоплательщика — под кодом 3 (письмо ФНС России от 23.04.2012 № ЕД-4-3/6804@).

Ставок несколько, но справка одна. Если в течение налогового периода сотруднику выплачивались доходы, облагаемые по разным ставкам (например, 13 и 30%), то в справке 2-НДФЛ нужно заполнить раздел 3 в отношении каждой ставки. Порядок заполнения следующий:

— для ставки 13% заполняются разделы 3, 4 и 5 справки;

— для ставки 30% — разделы 3 и 5 справки.

1Подробнее о критериях признания иностранного работника высококвалифицированным специалистом читайте в статье «Если у иностранца высокая квалификация» // Зарплата, 2012, № 9. — Примеч. ред.
2Справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (в редакции приказа ФНС России от 06.12.2011 № ММВ-7-3/909). — Примеч. ред.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка