Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Работодатель приобретает бланки трудовых книжек

19 сентября 2011 48 просмотров

Сайт журнала «Зарплата в учреждении»

Электронный журнал «Зарплата в учреждении»

Нюансы покупки и отпуска

Действующим законодательством определено, что работодатель приобретает бланки трудовых книжек и вкладыши в них за плату на основании договора с уполномоченным лицом. Однако за бланки книжек и вкладышей в них с работников взимается плата в размере расходов на их приобретение. Это не относится к случаям:

  • неправильного первичного заполнения трудовой книжки или вкладыша в нее, а также их порчи не по вине работника;
  • массовой утраты трудовых книжек в результате чрезвычайных ситуаций (экологические и техногенные катастрофы, стихийные бедствия, массовые беспорядки и другие чрезвычайные обстоятельства).

Приобретенные учреждением трудовые книжки и вкладыши к ним учитываются на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности» в разрезе:

  • ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц;
  • мест хранения в условной оценке: 1 бланк, 1 рубль, а в случаях, установленных учреждением в рамках формирования учетной политики: по стоимости приобретения бланков.

При этом затраты учреждения на закупку трудовых книжек отражаются по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (приказ Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 190н).

Аналитический учет ведется по каждому виду бланков строгой отчетности в разрезе ответственных за их хранение и (или) выдачу лиц и мест хранения в Книге учета бланков строгой отчетности (ф. 0504045). На основании данных по приходу и расходу бланков строгой отчетности выводится остаток на конец периода.

Списание израсходованных бланков строгой отчетности производится на основании Акта (ф. 0504816).

Внутренние перемещения трудовых книжек в учреждении отражаются по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов путем изменения ответственного лица и (или) места хранения.

Форма трудовой книжки и порядок ее заполнения, хранения установлены постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2003 г. № 225.

Пример

Учреждение приобрело 10 трудовых книжек по цене 177 руб. за 1 шт. (в том числе НДС 27 руб.). Расчеты были произведены за счет бюджетных средств. В учетной политике учреждения предусмотрено, что данные документы учитываются как бланки строгой отчетности по цене 1 руб. за 1 бланк.

В период приобретения был принят новый работник, впервые начинающий трудовую деятельность, и ему была оформлена трудовая книжка. При этом стоимость трудовой книжки была удержана из зарплаты работника (35 000 руб.). В учете записано:

* При этом следует направить Уведомление об уточнении вида и принадлежности платежа (ф. 0531809) в казначейство об уточнении КОСГУ с подстатьи 211 на подстатью 226.

Работник может сам возместить расходы учреждения (данный способ не потребует уточнения принадлежности платежа у казначейства). То есть он внесет стоимость трудовой книжки в кассу учреждения (они будут зачислены на лицевой счет). Проводки в таком случае выглядят так (исходя из условий примера):

Нужно начислять НДС при выдаче книжки работнику?

На основании пункта 47 постановления Правительства РФ № 225 при выдаче работнику трудовой книжки с него взимается плата.

Налоговый кодекс РФ не содержит ответа на вопрос – подлежит обложению налогом на добавленную стоимость данная плата или нет? По данному вопросу существует две точки зрения.

Первая озвучена в письме Минфина России от 6 августа 2009 г. № 03-07-11/199. В нем оговорено, что операции по выдаче работникам трудовых книжек или вкладышей в них, в том числе по стоимости их приобретения, являются операциями по реализации товаров и соответственно объектом обложения НДС.

Данное мнение у чиновников главного финансового ведомства не изменилось, и это находит подтверждение в опубликованном письме от 27 ноября 2008 г. № 03-07-11/367.

Вторая точка зрения сводится к тому, что приобретенные бланки трудовых книжек рассматриваются как активы, используемые для управленческих нужд. То есть операция по выдаче работнику трудовой книжки не является операцией по реализации бланка трудовой книжки работнику, следовательно, в бухгалтерском и налоговом учете полученные от работника средства могут учитываться в составе внереализационных доходов. Соответственно налог на добавленную стоимость на сумму полученного дохода не начисляется.

Данное мнение поддерживают арбитры в постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 15 апреля 2008 г. по делу № А41-К2-21825/07.

Выходит, что данный вопрос четко законодательством не урегулирован.

По мнению автора, налог на добавленную стоимость все же начислять не стоит. Так как при выдаче трудовой книжки и вкладышей в нее работнику бюджетного учреждения происходит не ее реализация, а компенсация понесенных расходов работодателем, о чем, собственно, прямо сказано в постановлении № 225.

В части бюджетных средств это особенно важно, поскольку затраты на приобретение книжек списываются на расходы бюджетного учреждения, а закупаемая трудовая книжка не является активом и при выдаче ее работник компенсирует лишь затраты учреждения на ее приобретение.

Если учреждением все же принято решение выделить налог на добавленную стоимость, бухгалтерские записи дополняются следующими операциями (при этом при приобретении трудовой книжки за счет бюджетных средств налог на добавленную стоимость к налоговому вычету не принимается):

На практике учреждения стараются приобретать трудовые книжки за счет средств от приносящей доход деятельности. В этом случае и «входной» налог на добавленную стоимость при оприходовании трудовой книжки можно принять к налоговому вычету, и налоговая база по реализации трудовой книжки и вкладышей в нее будет равна нулю. Но это возможно только при соблюдении прочих условий, предусмотренных налоговым законодательством.

Если при расчете налоговой базы допущены ошибки (искажения), которые привели к излишней уплате налога, учреждение вправе сделать перерасчет налоговой базы и суммы налога в соответствии с рекомендациями чиновников Минфина России, приведенными в письме от 26 августа 2011 г. № 03-03-06/1/526.

Важно запомнить

Бланки трудовой книжки и вкладыша в нее должны приобретаться учреждением. Если трудовая книжка оформлялась впервые, с работника удерживается стоимость бланка. Несоблюдение же установленного порядка учета и хранения названных бланков является нарушением трудового законодательства, за которое последует административное наказание в соответствии со статьей 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка