Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Выплаты в рамках трудовых отношений

20 ноября 2011 13 просмотров

Сайт журнала «Зарплата в учреждении»

Электронный журнал «Зарплата в учреждении»

Выплаты, облагаемые взносами

С 2011 года в статью 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ внесены изменения. Теперь объектом обложения страховыми взносами (помимо выплат по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг) признаются выплаты в рамках трудовых отношений, а не выплаты по трудовому договору, как было ранее. С учетом этого надо перепроверить те выплаты в пользу работников, которые в прошлом году не были включены в базу по взносам. А именно – средний заработок, который учреждение платит работникам:

  • в период прохождения ими военных сборов;
  • за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами;
  • работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха;
  • работающим беременным женщинам за дни прохождения ими обязательного диспансерного наблюдения;
  • работникам, вызываемым в качестве свидетелей, потерпевших, их законных представителей.

В письме Минздравсоцразвития России от 15 марта 2011 г. № 784-19 отмечено, что в связи с изменением формулировки части 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ такие суммы среднего заработка облагаются взносами. И хотя данная позиция спорная, фонды на местах ею руководствуются.

Компенсация за неиспользованный отпуск

Также надо перепроверить компенсации за неиспользованные дни отпуска. Учреждениям взносы надо платить со всех компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе если выплата не связана с увольнением. Прежде эти выплаты прямо в числе облагаемых сумм не назывались. В связи с этим у чиновников Минздравсоцразвития России было мнение, что страховые взносы с них платить не требуется (письмо от 19 мая 2010 г. № 1239-19). Но теперь такая обязанность прямо следует из закона. Она установлена подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ.

Взносы на травматизм: учтите разницу

С этого года базы по взносам в ПФР, фонды ОМС, ФСС (на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) и взносам на травматизм максимально приближены друг к другу. Тем не менее перечень облагаемых и не облагаемых взносами выплат по-прежнему имеет отличия. Так что бюджетным учреждениям перед сдачей индивидуальных сведений и расчетов за год надо перепроверить, все ли верно учтено в разных базах.

Для страховых взносов перечень таких выплат приведен в статьях 7, 8 и 9 Закона № 212-ФЗ. Для взносов на травматизм эти выплаты названы в статьях 5, 20.1 и 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Главные различия в обложении этих сумм следующие.

В части взносов в ФСС вознаграждения по договорам за выполнение работ (оказание услуг) от страховых взносов освобождены (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). А вот взносами от несчастных случаев на производстве выплаты по гражданско-правовому договору облагаются, если в договоре есть условие о том, что учреждение должно платить с них страховые взносы. Основание – пункт 1 статьи 5 и пункт 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ.

Бухгалтеру также нужно учесть, что выплаты в рамках трудовых отношений постоянно и временно проживающим в нашей стране иностранцам облагаются страховыми взносами. Не платить их учреждение вправе, во-первых, только с выплат временно пребывающим в РФ иностранцам (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Во-вторых, с вознаграждений в пользу иностранцев и лиц без гражданства, которые выполняют работы по гражданско-правовому договору за границей или трудятся в обособленных подразделениях учреждения за рубежом (ч. 4 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). А вот взносы на травматизм начисляют на выплаты в пользу как российских, так и иностранных граждан. Статус иностранца значения не имеет (п. 2 ст. 5 Закона № 125-ФЗ).

Проверка лимита по взносам

Предельный размер базы для начисления страховых взносов в 2011 году равен 463 тыс. руб. Однако в отношении взносов на травматизм лимит не применяется. Следовательно, их по-прежнему начисляют на все облагаемые взносами выплаты и вознаграждения в пользу сотрудников (п. 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

А для того чтобы проверить базу, с которой начислены взносы, на соответствие лимиту, надо учесть несколько правил.

Работа по совместительству

В базу не включают выплаты сотруднику в других компаниях, где он работает по совместительству.

Если работник трудится на условиях внешнего совместительства в другом месте, то в базу по взносам входят лишь суммы, выплаченные самим бюджетным учреждением (письмо Минздравсоцразвития России от 17 января 2011 г. № 76-19). А вот в ситуациях с внутренними совместителями при расчете лимита учитывают зарплату и по основной должности, и по дополнительной.

Не надо включать в базу по взносам доходы, полученные работником у предыдущего работодателя. При этом неважно, что такие сторонние доходы получены в течение одного расчетного периода.

Если сотрудник уволился из учреждения, а потом снова устроился в конце года, базу для взносов надо определить из всех выплат в пределах этого года (ч. 3 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Раз сотрудник один и тот же и работодатель тоже, значит, 463 тыс. руб. можно считать с учетом всех облагаемых взносами выплат работнику с начала года. То, что учреждением заключены разные трудовые договоры, значения не имеет.

Работа по трудовому и гражданско-правовому договорам

Если со штатным работником бюджетное учреждение заключило еще и договор подряда, то надо перепроверить, как определен лимит по взносам. Его надо считать с учетом всех выплат, начисленных такому специалисту. Но при этом вознаграждение по гражданско-правовым договорам взносами в ФСС не облагается, на него начисляют только взносы в ПФР и фонды ОМС.

Значит, для правильного расчета лимита необходимо перепроверить базу отдельно для каждого фонда. Если сумма доходов с учетом договора подряда превышает 463 тыс. руб., то доходы сотрудника в части ФСС могут облагаться взносами (ведь доходы по трудовому договору не достигли этого лимита), а в части взносов в ПФР и фонды ОМС уже будет достигнут необлагаемый предел.

Пониженный тариф взносов в ПФР и ФСС

Некоторые учреждения вправе применять пониженный тариф взносов (20,2%) в отношении выплат отдельным работникам. К ним относятся сотрудники, которые являются инвалидами I, II или III группы.

Пониженные тарифы применяют с 1-го числа месяца, в котором наступила инвалидность, и прекращают применять с 1-го числа месяца, в котором инвалидность была снята (письмо Минздравсоцразвития России от 22 июня 2010 г. № 1977-19). Значит, разбивать заработок по дням, если работник неполный месяц имел инвалидность, не надо. Но со следующего месяца надо перепроверить, чтобы льгота не применялась.

Надо также проконтролировать, что для всего учреждения в целом применяется общий тариф страховых взносов, который в 2011 году составляет 34 процента.

Проверка карточек

По итогам года учреждению надо проверить полноту и правильность ведения индивидуальных карточек по учету сумм начисленных страховых взносов. Вести учет сумм начисленных выплат и взносов специалисты ПФР и ФСС рекомендуют в карточке, прилагаемой к совместному письму ПФР от 26 января 2010 г. № АД-30-24/691, ФСС России от 14 января 2010 г. № 02-03-08-56П.

В ней надо проверить соответствие сумм начисленных взносов, отраженных в формах индивидуального учета по каждому сотруднику, суммам, отраженным в расчетах по страховым взносам (см. пример заполнения карточки).

Пример заполнения карточки индивидуального учета начисленных выплат, вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за 2011 год

Важно запомнить

Страховые взносы в ПФР, фонды ОМС и ФСС (в размере 2,9%) начисляются как в рамках трудовых отношений, так и с выплат по гражданско-правовым договорам. Взносы на травматизм начисляются по гражданско-правовым договорам, только если это в них предусмотрено.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка