Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24

База для начисления страховых взносов

24 января 2012 53 просмотра

Сайт журнала «Зарплата в учреждении»

Электронный журнал «Зарплата в учреждении»

Что сказано в законах

Фонд социального страхования Российской Федерации в письме от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985 подготовил достаточно объемные разъяснения порядка применения положений Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Касаются они прежде всего:

  • порядка начисления страховых взносов;
  • включения тех или иных выплат работодателя работнику и иным лицам в базу для начисления страховых взносов;
  • возможности применения пониженных тарифов страховых взносов.

Для начала разберемся с объектом обложения взносами.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, прежде всего в рамках трудовых договоров и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Часть 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ устанавливает, что база для начисления страховых взносов для плательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

А вот пунктом 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Таким образом, определяющим моментом при включении выплаты в пользу работника в базу для начисления страховых взносов или нет, является факт того, что она произведена в рамках трудовых отношений.

Исключения из общего правила включения выплат в облагаемую базу приведены в статье 9 Закона № 212-ФЗ и статье 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Учитываемые суммы

Анализируя нормы статей 7–9 Закона № 212-ФЗ, статей 20.1, 20.2 Закона № 125-ФЗ с учетом положений Трудового кодекса РФ, ФСС России приходит к следующим выводам. В базу для начисления страховых взносов должны быть включены такие расходы.

1. Оплата за счет средств работодателя стоимости путевок на санаторно-курортное лечение работников, произведенная в рамках трудовых отношений с ними.

2. Компенсационные выплаты работникам за неиспользованный отпуск, причем независимо от того, связаны они или нет с увольнением работника.

3. Оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых работнику для ухода за детьми-инвалидами независимо от источника финансирования такой выплаты.

4. Суммы среднего заработка, выплачиваемые работникам:
- в период прохождения ими военных сборов;
- за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха;
- за дни прохождения обязательного диспансерного наблюдения работающим беременным женщинам.

5. Не подтвержденные документально представительские расходы, а также оплата услуг фитнес-центров для своих работников.

6. Компенсация работодателем расходов работника, произведенных в командировке, но не относящихся к командировочным расходам, например, оплата услуг за пользование им VIP-залом аэропорта.

7. Оплата работникам дополнительных отпусков, предоставляемых сотрудникам на основании статьи 116 Трудового кодекса РФ.

8. Суммы ежемесячного возмещения работодателем расходов работнику по найму жилого помещения.

См. перечень выплат сотрудникам, на которые страховые взносы не начисляются.

Выплаты, не облагаемые страховыми взносами

№ п/п Вид выплаты Нормативная база
1 Стипендия, выплачиваемая учреждением на основании ученического договора обучающемуся лицу, в том числе работнику организации Ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ
2 Суммы оплаты приобретенных учреждением санаторно-курортных путевок для членов семьи работников, а также компенсация стоимости таких путевок членам семьи работника Ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ
3 Суммы стоимости обучения в высших учебных заведениях физических лиц, не состоящих с учреждением в трудовых отношениях (в том числе членов семьи работника, бывших работников и т. д.) Ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ
4 Выплаты физическим лицам, не связанным со страхователем трудовыми или гражданско-правовыми договорами (в том числе суммы ежемесячных доплат к пенсии неработающим пенсионерам – бывшим работникам) Ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ
5 Оплата дополнительного оплачиваемого отпуска и дополнительного вознаграждения за выслугу лет гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС Ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, ст. 3 Закона РФ от 15 мая 1991 г. № 1244-1, постановление правительства РФ от 3 марта 2007 г. № 136
6 Денежные средства, выданные работнику по договору ссуды, поскольку такая выплата не относится к объекту обложения страховыми взносами. Однако сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых правоотношений с учреждением Ч. 1, 3 ст. 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ
7 Выходное пособие руководителю учреждения в связи с его увольнением Ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ
8 Сумма оплаты сотруднику отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) для лечения в связи с профессиональным заболеванием П. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп.1 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ
9 Суммы компенсаций, выплачиваемых сотруднику за использование личного имущества (транспорта, мобильного телефона). При этом размер возмещения должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с использованием имущества для целей трудовой деятельности П. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ
10 Выплаты за возмещение работодателем расходов, связанных с особыми условиями выполнения работы сотрудниками (если особые условия работы установлены в коллективном договоре, локальных нормативных актах или трудовом договоре) П. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп.2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ
11

Суммы единовременной матпомощи, оказываемой учреждением:

  • физлицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также пострадавшим от терактов на территории РФ;
  • работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
  • работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении)) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления (удочерения)), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;
  • суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника в год
П. 3, 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 3, 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ
12

Оплата расходов на командировки работников как в пределах территории РФ, так и за пределами территории РФ, в частности:

  • суточные;
  • расходы на проезд до места назначения и обратно;
  • сборы за услуги аэропортов;
  • расходы по найму жилого помещения
Ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 2 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ
13 Суммы оплаты обучения работника по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку, осуществляемую по инициативе работодателя, с целью более эффективного выполнения трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения П. 12 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 13 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ
14 Оплата один раз в учебном году проезда работников, которые успешно обучаются по заочной форме обучения в имеющих госаккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования, к месту учебы и обратно П. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, ст. 116 Трудового кодекса РФ
15 Компенсационные выплаты (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия П. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ
16 Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, а также госслужащим федеральных органов госвласти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании. При этом нормы выдачи должны быть установлены приказом руководителя учреждения, одежда должна числиться на балансе, использоваться работником при выполнении трудовых обязанностей и сдаваться при увольнении П. 9 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 10 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ

Перерасчет страховых взносов

В письме также уделено внимание и порядку перерасчета исчисленных страховых взносов.

Разъяснения приведены для случаев, когда работнику доначислены выплаты за прошлые отчетные (расчетные) периоды. В них специалисты ФСС России ссылаются на пункт 1 статьи 11, часть 3 статьи 15, части 1, 2 статьи 17 Закона № 212-ФЗ. В соответствии с ними выявление в текущем отчетном (расчетном) периоде необходимости доначислить или удержать с работников выплаты за прошлые отчетные (расчетные) периоды не является обнаружением ошибки в исчислении базы для начисления страховых взносов. Это связано с тем, что в каждом из указанных периодов (прошлом и текущем) база для начисления страховых взносов определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников именно тогда.

Следовательно, за прошлые периоды в указанных ситуациях перерасчет страховых взносов не производится и внесения изменений в расчет по ним не требуется.

Применение пониженных тарифов

Рассматривая вопросы наличия права у плательщика взносов на применение пониженных тарифов страховых взносов, ФСС России отмечает, что такое право предоставляется организации в целом. Поэтому условия для применения пониженных страховых взносов (например, соответствующая среднесписочная численность сотрудников) должны исполняться в целом по учреждению с учетом всех обособленных подразделений независимо от регистрации по местонахождению обособленных подразделений.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка