Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Законные способы выгодно учесть кредиторку и дебиторку по итогам года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Вычеты на детей: нюансы предоставления

22 февраля 2012 10 просмотров

Сайт журнала «Зарплата в учреждении»

Электронный журнал «Зарплата в учреждении»

Изменения в законодательстве

Вычеты на детей: нюансы предоставления. Вначале следует отметить, что в Налоговый кодекс РФ внесены значительные изменения Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. № 330-ФЗ. Они коснулись и размера стандартных налоговых вычетов на детей (подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ). Так, с 1 января 2012 года размер стандартного налогового вычета на третьего и последующих детей предоставляется в большем размере, чем на двух первых (3000 руб. и 1400 руб. соответственно). Затронули новшества и порядок предоставления вычетов в двойном размере. Так, в частности, на ребенка в возрасте до 18 лет, являющегося ребенком-инвалидом, и на ребенка – учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющегося инвалидом I или II группы, вычет в двойном размере с января 2011 года неположен. Он предоставляется теперь в одинарном размере (3000 руб. в месяц).

По-прежнему «детский» налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 280 тыс. руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил указанный лимит, вычет не применяется. Вышеуказанные правки вызвали множество вопросов у бухгалтеров и работников. Далее рассмотрим мнение чиновников по данным вопросам.

Вычет в двойном размере

Вычеты на детей: нюансы предоставления. В связи с изменением порядка предоставления вычетов в двойном размере сразу возник вопрос по поводу вычета на ребенка-инвалида, являющегося третьим ребенком в семье.

Свою точку зрения по данному вопросу высказали чиновники Минфина России в письме от 19 января 2012 г. № 03-04-06/8-10. Они сообщили, что при предоставлении стандартного налогового вычета налогоплательщику, на обеспечении которого находятся трое детей, из них третий ребенок – инвалид, суммирование налоговых вычетов на третьего ребенка и ребенка-инвалида не производится. В данном случае применяется специальная норма (вычет на ребенка-инвалида в размере 3000 руб.).

Другие основания вычета в двойном размере перешли в 2012 год вместе с ранее возникшими проблемами по ним.

Так например, право на вычет в двойном размере дано единственному родителю. Однако это понятие законодательством не было определено ранее, и сейчас законодатели тоже не внесли ясности.

Чиновники Минфина России считают, что применять термин «единственный родитель» необходимо исходя из его буквального толкования. То есть такой родитель для ребенка является единственным, а второго родителя у ребенка нет.

Это обстоятельство можно установить из свидетельства о рождении ребенка, в котором указан только один родитель, если по желанию матери сведения об отце ребенка в запись акта о рождении ребенка не внесены (письмо Минфина России от 1 сентября 2010 г. № 03-04-05/5-516).

Если в свидетельстве о рождении запись об отце ребенка сделана со слов матери, не состоящей в браке, то для получения удвоенного налогового вычета необходимо представить налоговому агенту справку по форме № 25, выданную органами ЗАГС, а также документы, подтверждающие отсутствие зарегистрированного брака (письмо Минфина России от 19 августа 2011 г. № 03-04-05/5-579).

На практике встречаются и такие запутанные ситуации. К примеру, у матери с двумя детьми отец первого ребенка умер, а второй ребенок родился от другого отца в повторном браке. При этом первый ребенок усыновлен не был. Затем второй брак был расторгнут. Как предоставлять вычеты в данном случае? Финансисты письмом от 23 января 2012 г. № 03-04-05/7-51 по данному вопросу разъяснили, что предоставление двойного налогового вычета на первого ребенка прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления матери в брак. После расторжения брака предоставление налогового вычета в двойном размере на первого ребенка может быть возобновлено, поскольку во время брака, как следует из вопроса, ребенок не был усыновлен. На второго ребенка вычет предоставляется в одинарном размере как во время брака, так и после его расторжения.

Также единственный родитель у ребенка может быть в связи с отсутствием второго родителя, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим (письма Минфина России от 12 августа 2010 г. № 03-04-05/5-449, от 6 августа 2010 г. № 03-04-05/5-426).

Подтверждением тому, что родитель является единственным, в данном случае будет свидетельство о смерти второго родителя либо выписка из решения суда о признании его безвестно отсутствующим. Причем в свидетельстве о рождении ребенка в этом случае могут значиться оба родителя (письма Минфина России от 27 февраля 2009 г. № 03-04-05-01/83, от 26 февраля 2009 г. № 03-04-05-01/76, от 19 января 2009 г. № 03-04-05-01/14).

Родитель не признается единственным (для целей налогообложения доходов НДФЛ), если брак между родителями расторгнут или родители ребенка не состоят и не состояли в зарегистрированном браке (письма Минфина России от 12 августа 2010 г. № 03-04-05/5-448, от 18 июня 2010 г. № 03-04-05/5-340).

Передача «детского» вычета

В соответствии с действующим законодательством есть еще одна возможность получить вычет в двойном размере. Согласно статье 218 Налогового кодекса РФ, он может предоставляться одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения вычета. Однако Минфин России дает такие трактовки по применению этого положения, что оно практически не работает.

Вот довольно типичная ситуация. Женщина находится в отпуске по уходу за ребенком. У нее отсутствуют доходы, подлежащие обложению НДФЛ, в связи с чем она не может воспользоваться стандартными налоговыми вычетами по НДФЛ. Казалось бы, почему не воспользоваться правом на отказ от получения вычета в пользу отца ребенка?

Но финансисты в письме от 30 ноября 2011 г. № 03-04-05/5-968 сообщили, что отказаться от получения данного налогового вычета налогоплательщик может, если он имеет на него право.

Право на получение данного налогового вычета ограничено рядом условий, например, нахождением ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличием у него дохода, облагаемого налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, и не превышением размера такого дохода установленной величины в сумме 280 тыс. руб.

В случае несоблюдения этих условий человек утрачивает право на получение вычета.

Следовательно, если мать ребенка не имеет дохода, облагаемого НДФЛ, то и права на вычет у нее нет и отказываться ей не от чего. Однако если в отдельные месяцы налогового периода у человека не было дохода, а потом он возник, то стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода. Об этом свидетельствуют письмо Минфина России от 19 августа 2008 г. № 03-04-06-01/254 и постановление Президиума ВАС РФ от 14 июля 2009 г. № 4431/09. Следовательно, право на вычеты за эти месяцы все же есть.

Кроме того, некоторые чиновники на местах настаивают, что согласно пункту 1 статьи 33, пунктам 1, 2 статьи 34 Семейного кодекса РФ, доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, если иное не предусмотрено брачным договором, являются их совместной собственностью, то есть доходами обоих супругов.

Это не зависит от того, получают трудовые доходы двое супругов или один из них. Поэтому, если иное не предусмотрено брачным договором, неработающий супруг-родитель при получении трудовых доходов другим супругом-родителем также имеет доход.

Тем не менее, чтобы переубедить чиновников, нужна арбитражная практика не в их пользу или изменение неудачной формулировки статьи 218 Налогового кодекса РФ. Ее, к сожалению, в настоящее время нет.

Важно запомнить

С 1 января 2012 года размер стандартного налогового вычета на третьего и последующих детей предоставляется в большем размере, чем на двух первых (3000 руб. и 1400 руб. соответственно). Вычет на ребенка-инвалида (3000 руб.) в двойном размере с января 2011 года неположен.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка