Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Возмещение процентов по ипотеке. Налоговые последствия

18 мая 2012 116 просмотров

Сайт журнала «Зарплата в учреждении»

Электронный журнал «Зарплата в учреждении»

Особый порядок

Возмещение процентов по ипотеке. Законодательно закреплено, что работодатель имеет право возмещать своим работникам расходы на уплату процентов по ипотечным кредитам.

Для этих выплат Налоговым кодексом РФ и другими законодательными актами установлен особый порядок налогового учета и налогообложения, который в целях развития ипотеки бессрочно закреплен Федеральным законом от 21 ноября 2011 г. № 330-ФЗ.

В частности, для возмещения процентов предусмотрены:

  • признание в целях исчисления налога на прибыль в составе расходов на оплату труда затрат, возмещенных работодателем сотрудникам на уплату процентов по кредитам;
  • освобождение от обложения налога на доходы физических лиц возмещенных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль;
  • освобождение от обложения страховыми взносами на обязательное страхование сумм возмещенных процентов.

Проанализируем перечисленные возможности.

Признание в целях налога на прибыль

Пунктом 24.1 статьи 255 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что организация может учесть в составе расходов на оплату труда возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения.

Для признания учреждением расходов по приносящей доход деятельности должны соблюдаться следующие условия:

  • заем (кредит) работника должен быть строго целевым – на приобретение или строительство жилья;
  • сотруднику нужно самостоятельно уплатить проценты по займу (кредиту), причем платеж должен быть внесен до момента компенсации расходов работодателем.

Признание расходов в целях исчисления налога на прибыль требует их надлежащего документального подтверждения.

О том, какие документы можно признать надлежащими, Минфин России рассказал в своих письмах от 16 ноября 2009 г. № 03-03-06/2/225, от 12 марта 2012 г. № 03-03-06/1/122 и др.

К таким документам, в частности, отнесены:

  • заявление работника и приказ руководителя учреждения о возмещении расходов по уплате процентов;
  • копия договора займа;
  • копии квитанций, подтверждающих оплату работником процентов по договору займа;
  • расходно-кассовые ордера, платежные поручения, доказывающие факт возмещения процентов работодателем;
  • договор сотрудника с работодателем на возмещение расходов по уплате процентов по договору займа;
  • копия документа, подтверждающего целевой характер использования заемных средств (приобретение жилого помещения).

Так как возмещаемые затраты на уплату процентов признаются в составе расходов на оплату труда, условие о возмещении расходов и его порядок должны быть прописаны в трудовых или коллективных договорах (контрактах). Это четко закреплено в статье 255 Налогового кодекса РФ.

И еще нюанс. В целях исчисления налога на прибыль сумма признаваемых затрат ограничена: она не может превышать 3 процентов суммы расходов на оплату труда.

В Налоговом кодексе РФ не предусмотрено, что предельная сумма затрат рассчитывается только от тех расходов на оплату труда, которые учитываются при исчислении налога на прибыль. Однако специалисты и налоговые консультанты во избежание налоговых споров рекомендуют именно такой порядок.

Расходы на оплату труда учитываются в целом по учреждению нарастающим итогом с начала года (письмо Минфина России от 11 июня 2009 г. № 03-03-06/1/395).

В течение календарного года следует пересчитывать и уточнять сумму признаваемых расходов по уплате процентов ежемесячно, поскольку лимит с увеличением расходов на оплату труда будет меняться.

Пример

ФГБУ «Научно-исследовательский институт» в 2012 году возмещает затраты на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение и строительство жилых помещений двум сотрудникам. Общая сумма расходов на возмещение указанных затрат за 9 месяцев 2012 года составила 100 000 руб., за IV квартал 2012 года – 50 000 руб. Общая сумма расходов на оплату труда за 9 месяцев 2012 года равна 3 200 000 руб., в том числе:

  • премия к профессиональному празднику, относимая на финрезультаты текущего года, выплачена в сумме 200 000 руб.;
  • расходы на оплату труда, относящиеся к приносящей доход деятельности и учитываемые при исчислении налога на прибыль, составили 3 000 000 руб.

За 2012 год общая сумма расходов на оплату труда равна 5 400 000 руб., в том числе:

  • материальная помощь к отпуску и премия к профессиональному празднику, относимые на финрезультаты текущего года, выплачены в сумме 400 000 руб.;
  • расходы на оплату труда, относящиеся к приносящей доход деятельности и учитываемые при исчислении налога на прибыль, составили 5 000 000 руб.

При расчете налога на прибыль за 9 месяцев 2012 года ФГБУ «Научно-исследовательский институт» имеет право признать расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов в размере не более 3 процентов от общей величины расходов на оплату труда за 9 месяцев, определенных нарастающим итогом с начала 2012 года. Указанный размер составит 90 000 руб. (3 000 000 руб. х 3%). Оставшиеся 10 000 руб. (100 000 – 90 000) в целях налогообложения институт признать не сможет.

В конце 2012 года учреждение вправе пересчитать сумму возмещения затрат работников на уплату процентов, признаваемую при расчете налога на прибыль. Предельный размер расходов за год составит 150 000 руб. (5 000 000 руб. х 3%).

Фактическая сумма возмещения расходов работников по уплате процентов за 2012 год равна 150 000 руб. (100 000 + 50 000). Следовательно, по итогам 2012 года ФГБУ «Научно-исследовательский институт» включит в расходы на оплату труда всю сумму, начисленную в счет возмещения затрат работников на уплату процентов по ипотечным кредитам.

Нюансы обложения НДФЛ

Возмещение процентов по ипотеке. Суммы, выплачиваемые работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, не подлежат налогообложению НДФЛ в соответствии с пунктом 40 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Учреждение при определении суммы не облагаемых НДФЛ выплат физическим лицам должно учитывать предельную величину процентов, рассчитанную при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Однако может возникнуть ситуация, при которой сумма признаваемых расходов по возмещению затрат работников на уплату процентов, учитываемая при исчислении налога на прибыль, будет меньше общей суммы компенсируемых расходов. Порядок распределения между сотрудниками суммы возмещаемых расходов в пределах лимита и сверх него Налоговым кодексом не предусмотрен. Особенности формирования налоговой базы по НДФЛ в данной ситуации следует закрепить в учетной политике учреждения.

Возмещение процентов взносами не облагается

Обратимся к пункту 13 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах…» и подпункту 14 пункта 1 статьи 20.2 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Там определено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы, выплачиваемые работодателем своим сотрудникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

Следовательно, компенсационные выплаты работникам, которые погашают проценты по жилищным кредитам, относятся к необлагаемым доходам.

Важно запомнить

Если кредитный договор оформлен на обоих супругов, учреждение вправе возместить своему работнику – одному из супругов расходы по уплате процентов в полном размере (при условии представления документов, подтверждающих выплату им процентов и приобретение жилого помещения).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка