Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники считают, что в бухгалтерии должно быть мыло

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Сроки перечисления НДФЛ с зарплаты и отпускных

1 августа 2012 106 просмотров

Сайт журнала «Зарплата в учреждении»

Электронный журнал «Зарплата в учреждении»

Общие правила удержания

В силу пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ налог на доходы физических лиц следует удерживать непосредственно из сумм, причитающихся физлицу, при их фактической выплате.

Момент фактического получения работником дохода при этом определяется с учетом положений статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Выплата зарплаты и аванса

При выплате авансов по заработной плате удерживать НДФЛ не нужно, поскольку датой получения доходов в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который они начислены. А значит, удержать налог в полном объеме необходимо при выплате второй части заработка, то есть при окончательном расчете дохода работника по итогам месяца. Справедливость данного подхода подтверждают и финансисты (см., например, письма от 17 июля 2008 г. № 03-04-06-01/214, от 16 июля 2008 г. № 03-04-06-01/209).

Пример 

Оклад Иванова И.И. составляет 30 000 руб. в месяц. 20 июля 2012 года ему был выдан аванс в размере 12 000 руб., а 6 августа нужно перечислить остальную часть заработной платы. Учреждение должно удержать НДФЛ при окончательной выплате зарплаты за июль– 6 августа. Налог в данном случае составит (при отсутствии вычетов) 3900 руб. (30 000 руб. x 13%). Таким образом, 6 августа Иванов фактически получит 14 100 руб. (30 000 – 12 000 – 3900).

Обратите внимание, кроме формального выполнения требования о выплате заработной платы не реже двух раз в месяц, установленного частью 6 статьи 136 Трудового кодекса РФ, при определении размера аванса следует учитывать фактически отработанное специалистом время (фактически выполненную работу).

На необходимость учитывать при определении размера аванса фактически отработанное сотрудником время указано в.

НДФЛ с отпускных

Долгое время момент удержания налога на доходы физлиц при выплате отпускных был камнем преткновения между работодателями– налоговыми агентами и налоговиками.

Так, чиновники настаивали, что дату фактического получения отпускных в целях НДФЛ следует определять в порядке, установленном подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ, то есть как день выплаты денежных сумм. Данная точка зрения нашла отражение в письмах Минфина России от 6 марта 2008 г. № 03-04-06-01/49, ФНС России от 10 апреля 2009 г. № 3-5-04/407@.

В судах же справедливость данного подхода была не столь однозначна. Арбитры то поддерживали налоговиков (постановления ФАС Северо-Западного округа от 20 февраля 2008 г. № А05-5345/2007, Центрального округа от 9 ноября 2007 г. № А14-16375-2006/581/28), то вставали на сторону налогового агента, указывая, что выплата среднего заработка за время отпуска относится к заработной плате. И соответственно налоговый агент обязан удержать налог на доходы физлиц в последний день месяца, за который произведено начисление этого дохода (постановление ФАС Уральского округа от 5 августа 2010 г. № Ф09-9955/09-С3).

Представляется, что на сегодняшний день в данном вопросе можно поставить точку. В соответствии с позицией чиновников, сформулированной в письме ФНС России от 13 июня 2012 г. № ЕД-4-3/9698@, для целей исчисления налога дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска должна определяться как день выплаты дохода (перечисления денежных средств на счета налогоплательщика в банках).

Указанное письмо издано с учетом постановления Президиума ВАС РФ от 7 февраля 2012 г. № 11709/11, в котором отмечено, что при определении дохода в виде оплаты отпуска с целью исчисления НДФЛ не имеет значения размер других доходов, полученных в течение соответствующего месяца.

Таким образом, НДФЛ с отпускных необходимо удерживать при их фактической выплате, обеспечивая перечисление в бюджет в следующие сроки:

  • в день перечисления денег на счет в банке (или по заявлению работника на счет третьего лица);
  • на дату получения средств в банке на выплату отпускных, если они выдаются работнику из кассы;
  • в день получения работником денег или на следующий за ним день, если отпускные выплачиваются из кассы за счет имеющихся там наличных.

Пример 

Работнику учреждения Сидорову А.Н. был предоставлен отпуск с 6 по 19 августа 2012 года.

В соответствии со статьей 136 Трудового кодекса РФ оплата «отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала». С учетом этого работнику 1 августа были выданы отпускные в размере 14 000 руб.

По разъяснению Роструда, при оплате отпуска трехдневный срок, установленный статьей 136 Трудового кодекса РФ, следует исчислять в календарных днях ().

НДФЛ учреждение должно удержать при их выплате.

Выплаты при увольнении

При расторжении трудового договора до истечения календарного месяца датой получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы сотрудника, за который ему был начислен доход. Справедливость данного подхода разделяется Минфином России (письмо от 24 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/610). Таким образом, удержать НДФЛ надо при окончательном расчете с работником.

Пример 

3 августа 2012 года является последним днем работы Петрова П.П. В день прекращения действия трудового договора работодатель обязан выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним полный расчет.

Таким образом, 3 августа учреждение должно выплатить все суммы, причитающиеся работнику. Петрову была начислена заработная плата за июль в размере 20 000 руб. и за период с 1 по 3 августа – 2608,70 руб., компенсация за неиспользованные дни отпуска в размере 15 000 руб. НДФЛ учреждение должно удержать при проведении окончательного расчета – в день увольнения работника (3 августа).

Итак, налог составит 4889 руб. ((20 000 руб. + 2608,70 + 15 000 руб.) x 13%), а сумма к выдаче за минусом НДФЛ – 32 719,70 руб.

Важно запомнить

Удержать НДФЛ в полном объеме необходимо из зарплаты при выплате второй части заработка, при выдаче отпускных – в момент выплаты денежных сумм, при увольнении – во время окончательного расчета с работником.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка