Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Особенности уплаты НДФЛ при наличии подразделений

1 октября 2012 12 просмотров

Сайт журнала «Зарплата в учреждении»

Электронный журнал «Зарплата в учреждении»

Правила перечисления налога за работников

Особенности уплаты НДФЛ при наличии подразделений. В силу пункта 7 статьи 226 Налогового кодекса РФ организации, имеющие обособленные подразделения, перечисляют налог на доходы физических лиц, удержанный с доходов работников, как по месту своего нахождения, так и по месту расположения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога по обособленным подразделениям определяется исходя из дохода, выплаченного работникам данных подразделений. При этом не имеет значения, трудится работник в подразделении по основному месту работы или по совместительству.

По мнению финансистов (письма Минфина России от 6 августа 2012 г. № 03-04-06/3-216, № 03-04-06/8-220), указанный порядок уплаты НДФЛ следует также применять и при выплате дохода физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, заключенным с ними обособленным подразделением организации.

Обязанность перечислять налог подобным образом не зависит и от того, имеет обособленное подразделение отдельный баланс или расчетный счет или нет.

Суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов работников обособленного подразделения, должны быть перечислены в налоговые органы по месту учета соответствующего подразделения независимо от наличия у него отдельного баланса. Об этом – в письмах Минфина России от 4 июля 2011г. №03-04-06/3-159, от 29 марта 2010г. №03-04-06/55, от 24 августа 2009г. №03-04-06-01/219.

Кто уплачивает НДФЛ

Вопрос о том, кто должен уплачивать налог – головная организация или ее подразделения, – остается открытым.

О создании обособленного подразделения (не филиала или представительства) нужно сообщить в налоговый орган по местонахождению самой организации в течение одного месяца со дня создания такого подразделения.

Так, в письмах Минфина России от 29 марта 2010г. №03-04-06/54ФНС России от 17 апреля 2009г. №3-5-04/460@ было указано, что обособленное подразделение, у которого есть отдельный баланс и расчетный счет, уплачивает НДФЛ самостоятельно. При этом, по мнению, изложенному в письмах Минфина России от 16 июля 2008г. №03-04-06-01/210от 16 января 2007г. №03-04-06-01/4, необходимо, чтобы у руководителя такого подразделения была доверенность, наделяющая его полномочиями представлять интересы юридического лица в налоговых органах. А вот УФНС России по г. Москве более категорично в данном вопросе: в письме от 20 мая 2010г. №20-15/3/052927@ оно сообщило, что независимо от наличия у обособленного подразделения отдельного баланса и расчетного счета уплачивать НДФЛ должна головная организация – по местонахождению этого подразделения. При перечислении налога в бюджет головная организация должна указать в платежке по каждому подразделению:

  • реквизиты управления Федерального казначейства и налоговой инспекции того региона, в котором находится и состоит на учете обособленное подразделение;
  • КПП подразделения;
  • код ОКАТО того муниципального образования, в бюджет которого перечисляется налог.

Учтите: если несколько подразделений находятся в одном муниципальном образовании, зарегистрированы в одном налоговом органе и имеют одинаковый КПП, налог можно перечислять одним платежным поручением. Данная позиция отражена в письме Минфина России от 3 июля 2009г. №03-04-06-01/153.

Ответственность за нарушения

Особенности уплаты НДФЛ при наличии подразделений. Если НДФЛ при наличии обособленных подразделений ошибочно перечисляется по месту учета головной организации, налоговики могут привлечь учреждение к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ, а также начислить пени. Данная точка зрения отражена в письме ФНС России от 17 января 2006г. №04-1-03/21.

Правда, с таким мнением можно и поспорить. Поскольку из буквального толкования статьи 123 Налогового кодекса РФ следует, что ответственность наступает лишь в том случае, когда налоговый агент неправомерно не перечисляет либо перечисляет в бюджет неполную сумму налога, подлежащего удержанию и перечислению.

Анализ арбитражной практики

Судебная практика по данному вопросу также противоречива. Так, в ряде случаев (постановления Президиума ВАС РФ от 24 марта 2009г. №14519/08, ФАС Северо-Западного округа от 3 декабря 2010г. №А05-3474/2010) судьи указывают на неправомерность применения статьи 123 Налогового кодекса РФ.

Однако существует и иное мнение. Например, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 1 февраля 2007г. №Ф04-9291/2006(30451-А27-19) судьи указали, что организация должна уплатить не только недоимку и пени, но и штраф, поскольку налог должен был зачисляться в разные бюджеты.

Следует учитывать, что в силу пункта 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ начисление пеней возможно только в том случае, если у налогоплательщика имеется фактическая задолженность перед бюджетом. Не спорят с данным фактом и фискалы. Так, в письме ФНС России от 31 октября 2005г. №04-1-02/844@ указано, что пени не начисляются, если налог по головной организации и по обособленному подразделению зачисляется в бюджет в одинаковом порядке (например, в бюджет одного города).

В то же время существуют судебные решения, в которых сделаны прямо противоположные выводы, например, постановления ФАС Уральского округа от 22 декабря 2010г. №Ф09-10219/10-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 сентября 2008г. №А33-356/08-Ф02-3828/08.

В ситуации, когда головная организация и обособленное подразделение находятся в разных субъектах РФ, арбитражные судьи также не пришли к единому мнению в отношении правомерности начисления пеней.

В постановлениях ФАС Московского округа от 17 января 2011г. №КА-А40/17435-10, от 8 октября 2008г. №КА-А40/8752-08 судьи указали, что пени начисляться не должны. Поскольку данный налог является федеральным и направление части средств в один муниципальный бюджет вместо другого свидетельствует лишь о нарушении порядка его уплаты, а не сроков.

А в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 2 августа 2007г. №А56-12516/2006 судьи отметили, что пени в данной ситуации могут быть начислены только налоговому агенту (которым в силу п. 7 ст. 226 Налогового кодекса РФ является именно головная организация), а не обособленному подразделению. Поскольку НДФЛ уплачен в бюджет по месту учета головной организации, оснований для начисления пеней вообще нет.

Позднее ФАС Северо-Западного округа в постановлениях от 3 декабря 2010г. №А05-3474/2010, от 2 ноября 2010г. №А56-11197/2010 высказал противоположную точку зрения.

Возможен зачет

Следует отметить, что Федеральным законом от 27 июля 2006г. №137-ФЗ в статью 78 Налогового кодекса РФ были внесены изменения, которые применяются с 1 января 2008 года. Они позволяют проводить зачет не по уровням бюджетов, а по видам налогов. При наличии переплаты и недоимки по налогу на доходы физлиц в той же сумме в бюджетах разных субъектов Федерации налоговый орган начиная с названной даты должен провести зачет, а не начислять недоимку и пени. К данному выводу пришли судьи ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 4 марта 2011г. №А56-43014/2010.

Уточнение платежа

Особенности уплаты НДФЛ при наличии подразделений. Согласно пункту 7 статьи 45 Налогового кодекса РФ, в случае перечисления НДФЛ в бюджет не по месту учета подразделения, а по местонахождению головной организации налоговый агент вправе внести уточнения в платежные поручения. О наличии данной возможности также указано в письме Минфина России от 7 февраля 2011г. №03-02-07/1-39.

Таким образом, налоговый агент может уточнить код ОКАТО, подав в налоговый орган по местонахождению головной организации соответствующее заявление. При наличии такого заявления налоговый орган принимает решение об уточнении платежа. При этом платеж уточняется на день фактической уплаты налога в бюджет на соответствующий счет Федерального казначейства. Кроме того, налоговый орган обязан пересчитать пени, начисленные на сумму налога, за период со дня его уплаты в бюджет до даты принятия решения об уточнении платежа.

Важно запомнить

Налог на доходы физических лиц уплачивается как по местонахождению головной организации, так и по местонахождению ее обособленных подразделений. Если учреждение допустило ошибку, платеж нужно уточнить.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка