Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Новый расчет по взносам — наглядный комментарий в картинках

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Инвентаризация резерва на оплату отпусков

1 ноября 2012 35 просмотров

Сайт журнала «Зарплата в учреждении»

Электронный журнал «Зарплата в учреждении»

В конце года необходимо сравнить сумму фактических расходов на оплату отпусков и сумму, начисленную в резерв за текущий год, то есть провести инвентаризацию. При этом следует учесть разъяснения финансистов.

Право на создание резерва

Некоммерческие организации, кроме созданных в форме госкорпорации, госкомпании, объединения юрлиц, вправе создавать резерв предстоящих расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности и учитываемых при определении налоговой базы. А в соответствии со статьей 9.2 Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» бюджетным учреждением признается некоммерческая организация.

Таким образом, бюджетное учреждение вправе принять решение о создании указанного резерва, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения.

Бухгалтерский учет

Согласно пункту 302 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. №157н (далее – Инструкция №157н), на счете 401 50 «Расходы будущих периодов» отражаются расходы, в случае когда учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов.

Больше Инструкция №157н положений о резерве не содержит, возможности его создания не предусматривает и счетов для учета таких резервов не предполагает. В то же время в пункте 2 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ указано, что затраты на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. То есть данные затраты в учете должны отражаться на счетах 109 60 211, 109 70 211, 109 80 211, 401 20 211.

Но так как в Инструкции №157н нет положений о резерве, отнесение на указанные счета расходов на резерв следует согласовать с финорганом или учредителем. А правила учета таких расходов установить в учетной политике.

Налоговый учет

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков начисляется согласно статье 324.1 Налогового кодекса РФ на основании принятой для целей налогообложения учетной политики.

Учреждение, принявшее решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязано отразить в учетной политике:

  • принятый способ резервирования;
  • предельную сумму и процент отчислений в резерв.

Для этих целей составляется специальная смета, в которой отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов.Процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Необходимость инвентаризации

В случае формирования налогоплательщиком резерва на оплату отпусков он подлежит инвентаризации на конец налогового периода. Об этом сказано в пункте 3 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ. Инвентаризация резерва на оплату отпусков проводится для целей исчисления налога на прибыль. Инвентаризуются соответствующие налоговые регистры, которые ведутся согласно учетной политике для целей налогообложения.

Если рассматриваемый резерв учитывается на счетах бухгалтерского учета, он инвентаризуется в общем порядке. Порядок проведения такой инвентаризации утверждается в учетной политике для целей бухучета (п. 6 Инструкции №157н).

Согласно пункту 20 Инструкции № 157н, инвентаризация обязательств проводится учреждением в порядке, предусмотренном нормативными правовыми актами, принятыми Минфином России.

Порядок инвентаризации резервов предстоящих расходов определен Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49.

Порядок проведения

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем учреждения. В учреждении создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Согласно Методическим рекомендациям, при инвентаризации резервов предстоящих расходов проверяются правильность и обоснованность созданного резерва.

Резерв на предстоящую оплату ежегодных и дополнительных отпусков работников, отражаемый в годовом балансе, должен быть уточнен исходя из:

  • количества дней неиспользованного отпуска;
  • среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка);
  • обязательных отчислений в ФСС России, Пенсионный фонд РФ, Государственный фонд занятости РФ и на медицинское страхование.

Если инвентаризация резерва на оплату отпусков выявила, что сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Если по итогам инвентаризации сумма рассчитанного резерва оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов. Подобного мнения придерживается и Минфин России в письме от 20 марта 2012 г. №03-03-06/1/131.

Таким образом, если резерв на сумму неначисленных вознаграждений, относящихся к завершенному налоговому периоду, переносится на следующий налоговый период, то в состав внереализационных доходов (расходов) включается сумма резерва, уточненного в порядке, установленном пунктом 4 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

Если налогоплательщик принял решение не формировать резерв на следующий налоговый период, то весь фактический остаток резерва включается в доходы (расходы) на 31 декабря текущего года (аналогичные разъяснения содержит письмо Минфина России от 6 июня 2012 г. №03-03-10/62).

Важно запомнить

Если учреждение приняло решение о создании резерва предстоящих расходов, то списание расходов, в отношении которых он сформирован, осуществляется за счет суммы указанного резерва.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка