Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Учитываем программу для ЭВМ

16 января 2008 15 просмотров

Сайт журнала «Учет в учреждении»

Электронный журнал «Учет в учреждении»

Характеристики нематериального актива

Учитываем программу для ЭВМ. Для начала разберемся, что следует называть нематериальным активом (НМА) учреждения.

Нематериальный актив должен одновременно удовлетворять следующим требованиям:
– у него нет материально-вещественной (физической) структуры;
– его можно идентифицировать (выделить, отделить) от другого имущества;
– он используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения;
– срок полезного использования актива – свыше 12 календарных месяцев;
– не предполагается его последующая перепродажа.

У учреждения должны быть все надлежаще оформленные документы, которые подтверждают существование самого актива и исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или научно-технической деятельности, охраняемый в режиме коммерческой тайны, а также потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

Следует обратить внимание: возникновение, передача, отчуждение и защита исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, которые признаются нематериальными активами, регулируются частью 4 Гражданского кодекса РФ.

Что относят к нематериальным активам

Нематериальные активы – это всегда права на результат интеллектуальной деятельности:
– произведения науки, литературы и искусства;
– программы для ЭВМ (исключительные права);
– изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау);
– товарные знаки и знаки обслуживания.

Учет поступивших программ для ЭВМ

Учитываем программу для ЭВМ. Отметим, что учет программного обеспечения главным образом зависит от наличия или отсутствия у бюджетного учреждения исключительных прав на него. Дело в том, что на балансовый учет в качестве объекта НМА принимают программные продукты только при наличии таких прав (п. 23 Инструкции № 25н). Как отразить в учете подобные активы при безвозмездной передаче, при наличии исключительных прав и без них, разберем подробнее.

Переданы исключительные права

При получении нематериального актива от другого бюджетного учреждения принять его можно как на счет 106 02 320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы» (до ввода в эксплуатацию), так и на счет 102 01 000 «Нематериальные активы». Последний вариант возможен только при получении НМА внутри бюджетной системы безвозмездно, если об учете такого актива на счете 102 01 000 сказано в актах приема-передачи. В таком случае объект НМА принимают к учету по балансовой стоимости. Это значит, что если передаваемый нематериальный актив ранее использовался, то на учет принимается и ранее начисленная амортизация.

При безвозмездном же поступлении нематериальных активов от физических и юридических лиц принимать их следует только на счет 106 02 320. Здесь следует учитывать одно очень важное обстоятельство. В подавляющем большинстве случаев исключительное право возникает на основании государственной регистрации результата интеллектуальной деятельности (ст. 1232 Гражданского кодекса РФ). В том случае, когда исключительное право подлежит такой регистрации, должны быть зарегистрированы и все случаи его отчуждения, залога, предоставления права на использование. Если исключительные права, например, на программу для ЭВМ передаются учреждению по договору, то государственной регистрации подлежит сам договор на передачу (п. 3 ст. 1232 Гражданского кодекса РФ).

Учреждению А (получатель средств бюджета) безвозмездно переданы от учреждения Б (главный распорядитель средств федерального бюджета) исключительные права на новое программное обеспечение (его стоимость – 21 000 руб.). Договор на передачу исключительного права прошел государственную регистрацию. В соответствии с пунктом 27 Инструкции № 25н поступление такого нематериального актива оформлено актом приема-передачи по форме 0306001. Бухгалтер учреждения А записал:

Если же главный распорядитель передает бюджетополучателю объект НМА, который ранее использовался и имеет сумму начисленной амортизации, то проводки в бухгалтерском учете будут выглядеть несколько иначе.

Учреждение А (получатель средств бюджета) безвозмездно получило исключительные права на программное обеспечение от учреждения Б (главный распорядитель средств федерального бюджета). Балансовая стоимость программного продукта 15 750 руб., сумма начисленной амортизации – 5250 руб. Договор на передачу исключительного права прошел государственную регистрацию, и поступление нематериального актива оформлено актом приема-передачи по форме 0306001. В учете бухгалтер сделал следующие записи:

Нематериальные активы могут поступить безвозмездно не только внутри бюджетной системы. В учете будет записано:

Переданы права пользования

Согласно Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 24 августа 2007 г. № 74н, приобретение неисключительных прав (прав на использование) на программное обеспечение, включая приобретение и обновление справочно-информационных баз данных, относят на подстатью 226 «Прочие услуги».

Из этого следует, что на балансовом счете приобретение таких программных продуктов будет отражено лишь проводками по накоплению расходов на счете 401 01 226 «Расходы на прочие услуги». В данном случае об оприходовании в учете объекта нематериальных активов не может быть и речи. Как в таком случае подтвердить наличие именно лицензии на пользование программой в этом учреждении, как учесть ее, а также пользовательское право на нее?

Поступление в учреждение программного обеспечения всегда сопровождают документы, подтверждающие передачу соответствующих прав на него.

Эти документы и подтвердят необходимые сведения (стоимость, прежнего владельца, обладателя пользовательского права и другие).

Для учета права пользования программой рекомендуем применить забалансовый счет. Для этого учреждению в соответствии с пунктом 236 Инструкции № 25н лучше ввести дополнительный забалансовый счет. Например, ввести счет 20 «Лицензии на право пользования программами для ЭВМ» и зафиксировать это в учетной политике.

Однако если изменить настройки применяемой для бюджетного учета программы проблематично, то, по нашему мнению, можно использовать для этого забалансовый счет 03 «Бланки строгой отчетности».

Тогда проводки по поступлению безвозмездно полученных программных продуктов (без исключительных прав) будут такими:

В книге по учету бланков строгой отчетности (ф. 0504045) необходимо указать регистрационный номер, серию и другие сведения, подтверждающие уникальность пользовательского права за конкретным учреждением.

Это поможет в свою очередь избежать проблем с контролирующими органами.

Порядок налогообложения

Программное обеспечение (с исключительными правами на него или только с правами пользователя), полученное безвозмездно в рамках бюджетной деятельности, не признается объектом налогового учета. Однако, если такие активы поступили в рамках предпринимательской деятельности, дело обстоит иначе.

Учреждение, получившее программу безвозмездно, передающей стороне ничего не оплачивает, поэтому права на вычет входного НДС у него не возникает (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Такое же мнение содержится в письме Минфина России от 21 марта 2006 г. № 03-04-11/60.

При исчислении налога на прибыль рыночная стоимость безвозмездно полученного от юридического лица имущественного права включается в доходы на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Однако для исчисления налога на прибыль нет правил определения первоначальной стоимости объекта (то есть исключительных прав на программу для ЭВМ), полученного безвозмездно.

В пункте 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ речь идет о расходах на приобретение (создание) такого объекта и доведение его до состояния, в котором он пригоден для использования. Если учреждение осуществило за счет доходов от предпринимательской деятельности такие расходы, то именно они будут формировать первоначальную стоимость объекта НМА, от которой будет начисляться амортизация. Если же никаких расходов в связи с его безвозмездным получением не было, то и учитывать в расходах начисленную амортизацию оно не сможет.

В том случае, когда учреждение получило безвозмездно право пользования программой для ЭВМ, при налогообложении прибыли оно не сможет учесть в расходах его стоимость совсем.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка