Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Выявлена недостача. Отражаем в учете

16 января 2008 41 просмотр

Сайт журнала «Учет в учреждении»

Электронный журнал «Учет в учреждении»

Причины недостачи

Выявлена недостача. Отражаем в учете. Возникнуть недостачи могут как в результате действий виновного лица, так и в результате естественной убыли или чрезвычайных происшествий. В зависимости от этого учреждению необходимо определить, каким образом оно будет восполнять суммы ущерба.

В том случае, когда недостача не превышает пределы норм естественной убыли, ущерб списывают на расходы учреждения. При этом указанные нормы должны быть определены нормативными актами, которые введены в действие соответствующими ведомствами (так, например, Минздравсоцразвития России приказом от 9 января 2007 г. № 2 утвердил нормы убыли лекарственных средств в учреждениях здравоохранения).

Во всех остальных случаях недостачу относят на финансовый результат и предпринимают меры для взыскания суммы ущерба с виновных лиц.

Если пропажа или порча имущества учреждения связана с действиями стороннего лица, которое признает свою вину (либо его вина подтверждена решением суда), то суммы недостачи погашает оно. В данном случае обязательство по возмещению ущерба должно быть подтверждено документально.

Виновное лицо – работник

В зависимости от характера выполняемой работы или занимаемой должности с работником учреждения заключают договор о полной индивидуальной или коллективной материальной ответственности (ст. 244, 245 Трудового кодекса РФ).

Порядок взыскания недостачи с виновного работника зависит от суммы, в которую был оценен причиненный ущерб, а также от размера среднего заработка человека.

В том случае, когда средняя зарплата работника меньше сумм недостач, и в случае его отказа в возмещении для взыскания сумм учреждению придется обращаться в суд. Такой вывод следует из положений статьи 241 Трудового кодекса РФ.

Если средний заработок работника больше, чем сумма причиненного его действиями ущерба, то суммы взыскивают на основании приказа руководителя. Однако и здесь необходимо согласие работника на добровольное погашение причиненного ущерба. При этом допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа (по соглашению сторон). В рассматриваемом случае работник представляет письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. Если человек увольняется до выполнения своего обязательства по добровольному возмещению ущерба и при этом отказывается в дальнейшем возместить указанный ущерб, то непогашенная задолженность также взыскивается в судебном порядке.

Нужно помнить, что сумма взыскания (удержания) при каждой выплате зарплаты не может превышать 20 процентов от суммы заработка. Основание – положения статьи 138 Трудового кодекса РФ.

С согласия учреждения-работодателя виновник может передать ему для возмещения причиненного ущерба равноценное имущество либо исправить поврежденное имущество самостоятельно или за свой счет. Такое право ему дают положения статьи 248 Трудового кодекса РФ.

Виновники не выявлены

Отметим, что причин, по которым нельзя установить лиц, виновных в возникновении недостачи, может быть несколько. Например, правоохранительные органы не нашли виновных или суд посчитал, что доказательств вины недостаточно и оправдал подозреваемых.

Документ (или его копию), подтверждающий факт отсутствия лиц, виновных в пропаже или порче имущества, учреждение получает у следователя (дознавателя). Также это может быть решение суда.

На основании таких документов недостачу можно списать как прочие расходы. Заметим, что при этом должен быть оформлен соответствующий приказ или письменное распоряжение руководителя учреждения.

Бухгалтерский учет

Выявлена недостача. Отражаем в учете. Согласно положениям пункта 162 Инструкции по бюджетному учету, расчеты по суммам выявленных недостач ведут на счете 209 00 000 «Расчеты по недостачам». Напомним, что указанная Инструкция утверждена приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н.

Аналитический учет по счету 209 00 000 ведут в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) по каждому виновному лицу.

Выявленные недостачи в пределах норм естественной убыли относят на расходы учреждения. Так, например, недостающую часть материалов списывают на счет 401 01 272 «Расходование материальных запасов».

Если ущерб причинен учреждению вследствие чрезвычайных происшествий, то потери списывают на счет 401 01 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами».

Недостачу сверх норм естественной убыли относят на финансовый результат – на счет 401 01 172 «Доходы от реализации активов».

В случаях, когда установлено конкретное виновное лицо, в бухгалтерском учете формируют проводки по отражению задолженности виновника перед учреждением. В таком случае счет 209 00 000 будет корреспондировать с кредитом счета 401 01 172.

Величину ущерба учреждение определяет исходя из рыночной цены утраченного имущества. При этом помните, что цена не может быть ниже, чем в бухгалтерском учете (с учетом начисленной амортизации).

Рассмотрим конкретную ситуацию.

В учреждении выявлена недостача компьютера. Его балансовая стоимость – 12 000 руб., а сумма начисленной амортизации – 5600 руб. На момент причинения ущерба рыночная стоимость этого актива составила 15 000 руб.

Средний заработок виновного работника составляет 15 160 руб. В соответствии с приказом руководителя (и c согласия работника) сумму ущерба будут удерживать из заработной платы работника в рассрочку (ежемесячно – не более 20 процентов от заработной платы, до полного погашения долга).

Как быть с налогами

Выявлена недостача. Отражаем в учете. Недостачи материалов и имущества могут быть выявлены и в рамках деятельности, приносящей доход.

В этом случае бухгалтеру необходимо учесть суммы потерь при исчислении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

При исчислении налога на прибыль к расходам относят потери от недостачи материальных ценностей:
– в пределах норм естественной убыли (подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ);
– в случае отсутствия виновных лиц или когда они не установлены.

В последнем случае факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден соответствующим органом государственной власти. Такой вывод следует из положений подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Списание имущества, которое выбывает из-за недостачи, не облагается налогом на добавленную стоимость (ст. 39, 146 Налогового кодекса РФ). Следовательно, на основании пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ НДС по такому имуществу не подлежит вычету. Поэтому, если ранее налог был принят к вычету, его необходимо восстановить. На этом настаивают финансисты (см. письмо от 1 ноября 2007 г. № 03-07-15/175). Это следует сделать в том налоговом периоде, когда недостающее имущество списывают с учета. По амортизируемому активу налог подлежит восстановлению в размере, пропорциональном его остаточной стоимости (без учета переоценки).

На практике могут возникнуть ситуации, когда после восстановления НДС имущество (ранее списанное) найдено и возвращено учреждению. Причем актив далее также используется в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость. В этом случае за тот налоговый период, когда были восстановлены вычеты, подают корректирующую налоговую декларацию.

В случае, когда виновное лицо компенсирует сумму ущерба денежными средствами, налог на добавленную стоимость не начисляют. Основание – положения статей 39 и 146 Налогового кодекса РФ. Следовательно, суммы восстановленных вычетов не корректируют. Отметим, что аналогичная позиция была высказана специалистами главного финансового ведомства в письме № 03-07-15/175.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка