Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Вычет на лечение: торжество справедливости

13 мая 2005 2241 просмотр

И. Немчанинов

Письмом от 14 апреля 2005 г. № САЭ-6-04/303@ Федеральная налоговая служба отменила свои же разъяснения по поводу вычетов на лечение. Может, это и к лучшему, так как в отмененном письме был ряд неправомерных требований. Но, как оказалось, это не решило всех проблем - на практике многие требования по-прежнему остались, а накопившиеся вопросы так и не разъяснены. В нашем материале вы найдете четкий порядок действий по получению вычета и решение всех спорных вопросов. Так, мы объяснили, как спорить с налоговиками, которые отказываются предоставить вычет "за давностью" или из-за того, что лечение проводил частный врач. Завершают статью ответы специалиста из ФНС России на вопросы наших читателей.

Кто имеет право на вычет?

На вычет могут претендовать люди, оплатившие собственное лечение. А также те, кто потратился на медицинские услуги и лекарства для своих родственников - супругов, родителей и несовершеннолетних детей.

Вычет предоставляется, если оплаченные медицинские услуги и препараты упомянуты в перечнях, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201. Например, в список медицинских услуг вошли диагностика, профилактика, лечение и реабилитация. Причем приняты во внимание не только амбулаторная и стационарная помощь, но и скорая, и даже та, которую оказывают санаторно-курортные учреждения. В особый перечень вынесены дорогостоящие виды лечения - скажем, операции по трансплантации органов или хирургическое лечение врожденных аномалий.

Когда обращаться за вычетом?

Налоговики уверены: заявить о возврате суммы излишне уплаченного НДФЛ можно в любое время, но только в течение трех лет. При этом они ссылаются на пункт 8 статьи 78 Налогового кодекса РФ. Три года чиновники отсчитывают с того момента, когда закончился год, в котором человек лечился или покупал лекарства. И если следовать логике инспекторов, то получается, что люди, обращавшиеся к врачу в 2002 году, могут заявить вычет лишь до конца 2005 года.

Однако эта точка зрения не бесспорна. Трехлетний срок установлен для возврата излишне уплаченного налога, так что в данном случае статья 78 Налогового кодекса РФ "не работает". Ведь переплата по НДФЛ возникнет лишь в тот момент, когда человек документально подтвердит этот факт в инспекции. Поэтому до сих пор не поздно заявить вычет даже тем, кто потратился на лечение в 2001 году (тогда вступила в силу гл. 23 Налогового кодекса РФ).

Но, конечно, чтобы избежать лишних споров, лучше не затягивать с получением вычета.

Сколько можно вернуть из бюджета?

Максимальный размер социального налогового вычета составляет 38 000 руб. в год, если человек лечился в 2003 или 2004 году. То есть вернуть "живыми" деньгами можно самое большее 4940 руб. (38 000 руб. x 13%). В 2001-2002 годах было установлено другое ограничение - 25 000 руб. Следовательно, тот, кто обращался за медицинской помощью в это время, получит из бюджета максимум 3250 руб. (25 000 руб. x 13%) налога на доходы физических лиц.

Исключение сделано лишь для дорогостоящих медицинских услуг - они приведены в постановлении Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201. Из налогооблагаемых доходов позволено исключить всю стоимость такого лечения, невзирая на ограничение. Понятно, что максимальный размер вычета в этом случае будет равен годовому доходу. Тогда с инспекции можно получить всю сумму НДФЛ, удержанную с зарплаты за тот год, в котором проводилось лечение.

Перенести неиспользованную сумму вычета на будущее нельзя. Поэтому если человек истратил больше 38 000 руб., то разница не уменьшит его доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, ни в этом году, ни в следующем. Но в отличие от имущественного вычета вычеты на лечение можно получать сколько угодно раз.

Какие документы нужны для вычета?

В налоговую инспекцию по месту жительства надо подать заявление с просьбой предоставить вычет и вернуть деньги из бюджета. Эта бумага составляется в произвольной форме.

Налоговая декларация (форма 3-НДФЛ) - второй необходимый документ. Причем нужно использовать формы, которые действовали в том периоде, когда проходило лечение. В 2001 году это был бланк, приведенный в приказе МНС России от 1 ноября 2000 г. № БГ-3-08/378. Форму для 2002 и 2003 годов ввел приказ этого же ведомства от 24 октября 2002 г. № БГ-3-04/592. С 2004 года о своих доходах и вычетах надо сообщать в декларации, утвержденной приказом МНС России от 15 июня 2004 г. № САЭ-3-04/366@.

Копия договора на оказание медицинских услуг. Договор должен быть заключен с налогоплательщиком - то есть с тем, кому предоставляется вычет. Если же заявлен вычет на лечение члена семьи или покупку лекарств для него, то налоговики могут потребовать еще и копии документов, подтверждающих родство (свидетельства о рождении, о браке и т. д.).

Копия документа, подтверждающего статус медицинского учреждения, - лицензии на ведение медицинской деятельности. Этот документ понадобится тем, кто заявляет вычет по медицинским услугам и лечению.

Документы, свидетельствующие об оплате лечения и медикаментов. Это кассовый чек, квитанция почтового перевода, платежные поручения и т. п. Если в чеке аптеки не указано наименование оплаченного препарата, то придется попросить еще и товарный чек.

Рецептурные бланки с назначениями лекарств (по форме № 107/у). Эти бланки нужны тем, кто хочет получить вычет на покупку лекарств. На рецепте должен стоять штамп "Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика". Он показывает, что рецепт выписан на лекарство, на стоимость которого можно получить вычет. Обратиться за таким рецептом надо к лечащему врачу. Рецепт дадут, даже если с момента лечения прошло какое-то время.

Справка об оплате медицинских услуг. Справку выдадут там, где была оказана медицинская помощь. Обратите внимание: потребовать такую бумагу можно только в течение трех лет после окончания года, в котором проводилось лечение.

Есть с этой справкой и еще одна проблема. Минздрав России в письме от 1 марта 2004 г. № 2510/1860-04-32 утверждает, что справки об оплате медицинских услуг не имеют права выдавать индивидуальные предприниматели. Налоговики также настаивают: вычет положен только тем, кто обращался к организациям, а не предпринимателям. При этом они ссылаются на формулировку подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ.

Однако чиновники не правы, это подтверждает определение Конституционного суда РФ от 14 декабря 2004 г. № 447-О, которое было обнародовано совсем недавно. С жалобой на несправедливое положение статьи 219 Налогового кодекса РФ в суд обратился гражданин, который оплатил лечение у частного врача и не получил вычет. В определении судьи пришли к выводу: налогоплательщики вправе воспользоваться вычетом независимо от того, кто их лечил. Свою позицию судьи аргументировали так.

Однозначная трактовка статьи 219 Налогового кодекса РФ - вычетом могут воспользоваться люди, лечившиеся в учреждениях, - нарушает конституционный принцип равенства налогообложения. Людям должно быть предоставлено право самим выбирать, куда обращаться за помощью. То есть получить социальный налоговый вычет можно "независимо от того, кем - юридическим лицом или физическим лицом, имеющим лицензию на осуществление медицинской деятельности и занимающимся частной медицинской практикой, - были предоставлены услуги по лечению".

Конституционный суд РФ вынес окончательное определение, которое обжалованию не подлежит. Это означает, что любой гражданин России, попавший в аналогичную ситуацию, вправе воспользоваться данным документом для защиты своих прав.

Срок, в течение которого можно заявить вычет, тремя годами не ограничивается

ЛАПИНА Александра Александровна, заместитель начальника отдела налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

- Заявить социальный вычет на лечение налогоплательщик может с момента вступления в силу главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса РФ, то есть с 2001 года.

При этом подать заявление, декларацию и документы, подтверждающие вычет по НДФЛ, можно как только закончится год, в котором оказывались медицинские услуги или приобретались лекарства.

Этот период не ограничивается трехлетним сроком, установленным статьей 78 Налогового кодекса РФ для возврата уплаченной суммы налога. Дело в том, что в данном случае переплата по налогу на доходы физических лиц возникнет не раньше, чем налогоплательщик подаст декларацию. Иного порядка Налоговый кодекс РФ не предусматривает.

Вопросы из практики

Отвечает ГУСЬКОВА Лариса Александровна, советник налоговой службы РФ III ранга

- Я хочу вернуть часть денег, израсходованных на покупку лекарств. Можно ли сдать в налоговую копии платежных документов?

- Да, именно так вам и надо поступить. Чтобы подтвердить право на вычет, вы должны принести в вашу налоговую инспекцию заявление, декларацию, а также копии бумаг, подтверждающих расходы на лечение. И только при приеме документов инспектор вправе потребовать оригиналы, чтобы проверить правильность применения вычета. Сразу же после этого оригиналы вам должны вернуть.

- Можно ли воспользоваться вычетом на лечение предпринимателю, который уплачивает "вмененный" налог? Ведь ЕНВД заменяет в том числе и НДФЛ...

- К сожалению, нет. Для предпринимателей, переведенных на ЕНВД, порядок исчисления НДФЛ регулируется главой 26.3 Налогового кодекса РФ. А в этой главе социальные налоговые вычеты, в том числе и на лечение, не предусмотрены. Другое дело, когда у бизнесмена есть доходы не от "вмененной" деятельности, которые облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. По таким доходам ПБОЮЛ вправе рассчитывать на вычет.

- Решил заявить социальный налоговый вычет на лекарственные препараты. У меня один рецептурный бланк и несколько кассовых чеков. Скажите, должен ли я иметь отдельный рецепт на каждый чек?

- Одного рецептурного бланка достаточно. Правда, при условии, что вы приобрели именно столько препаратов, сколько врач прописал в рецепте. В этом случае можно приложить к нему и несколько кассовых чеков.

- Предоставляют ли социальный налоговый вычет, если платная медицинская операция по коррекции зрения была сделана за рубежом?

- В такой ситуации вычет не положен. Дело в том, что подпункт 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ гласит: "...налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов... за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации...". Так как операция была проведена за пределами нашей страны, вычет на лечение не предоставляется.

- Оплатила зубное протезирование себе и своему отцу. Могу я получить вычет на всю стоимость лечения?

- Можете. Ведь оказание стоматологической помощи и зубное протезирование упомянуты в перечне медицинских услуг, утвержденном Правительством РФ от 19 марта 2001 г. № 201. Только будьте внимательны: 38 000 руб. - общий максимальный размер социального вычета на лечение вас и вашего отца.

Кроме того, документы, которые подтверждают оплату медицинских услуг, должны быть выписаны на ваше имя, а не на вашего отца. Только в этом случае можно рассчитывать на вычет.

- Я купил полис добровольного медицинского страхования. То есть за мое лечение и лекарства клинике платит страховая компания. Положен ли мне в этом случае вычет?

- Нет, вычет вам не полагается. Согласно статье 219 Налогового кодекса РФ, вычет предоставляют, если на лечение потратился сам гражданин. Конечно, вы заплатили за полис. Но суммы, перечисленные по договорам добровольного страхования, оплатой лечения не считаются. Ведь деньги медицинскому учреждению переведены со счета страховой компании. Поэтому получить вычет не удастся.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка