Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете — 70 или 76 — отражать доходы подрядчиков

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Торговая наценка при "вмененке"

16 мая 2005 69 просмотров

, Генеральный директор ООО «Аудиторская фирма «НИКА»

Организации розничной торговли вправе самостоятельно выбирать один из вариантов бухгалтерского учета приобретенных для перепродажи товаров: по стоимости их приобретения или по продажной цене. В последнем случае учет ведется с применением счета 42 "Торговая наценка" и имеет свои особенностих. Но множество розничных магазинов переведены на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Как отразится такой переход на бухгалтерском учете товаров по продажным ценам?

Рассмотрим возможные случаи ведения бухгалтерского учета с применением торговой наценки для предприятий, полностью или частично переведенных на ЕНВД:
- предприятие переведено на ЕНВД и осуществляет только розничную торговлю товарами;
- предприятие переведено на ЕНВД по рознице, но ведет еще и оптовую торговлю.

Только розничная торговля по ЕНВД

В данном случае торговое предприятие не является плательщиком налога на прибыль и НДС. То есть у него нет необходимости вести налоговый учет по основному виду деятельности. Если в магазине не ведется количественно-суммовой учет (только суммовой), то учет товара по продажным ценам в розничной торговле полностью оправдан.

Рассмотрим на примере возможные типовые хозяйственные операции такого предприятия. В данном случае НДС по поступившим товарам можно не выделять отдельно на счете 19 "Налог на добавленную стоимость".

Пример 1

ООО "Яблочко" - розничный магазин, переведенный на уплату ЕНВД. Учет товаров ведется по цене реализации. На начало марта 2005 года остаток товаров по продажным ценам по дебету счета 41 составлял 581 000 руб., а торговая наценка (сальдо по кредиту счета 42) - 102 000 руб.

В марте в магазин поступили овощи от поставщика на сумму 88 000 руб., в том числе НДС - 8000 руб. (10%), и фрукты на сумму 271 400 руб., в том числе НДС - 41 400 руб. (18%).

Наценка на овощи предусмотрена в размере 15 процентов, на фрукты - 20 процентов.

Выручка от реализации составила 550 000 руб.

Бухгалтер ООО "Яблочко" сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 41 субсчет "Товары в розничной торговле"
КРЕДИТ 60

- 88 000 руб. - получены овощи от поставщика с НДС 10 процентов;

ДЕБЕТ 41 субсчет "Товары в розничной торговле"
КРЕДИТ 42


- 13 200 руб. (88 000 руб. 5 15%) - отражена торговая наценка на овощи (реестр розничных цен);

ДЕБЕТ 41 субсчет "Товары в розничной торговле"
КРЕДИТ 60

- 271 400 руб. - получены фрукты от поставщика с НДС 18 процентов;

ДЕБЕТ 41 субсчет "Товары в розничной торговле"
КРЕДИТ 42


- 54 280 руб. (271 400 руб. 5 20%) - отражена торговая наценка на фрукты (реестр розничных цен);

ДЕБЕТ 50
КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка"


- 550 000 руб. - получена выручка от реализации товаров через ККМ (Z-отчет, товарный отчет);

ДЕБЕТ 90 субсчет "Себестоимость продаж"
КРЕДИТ 41 субсчет "Товары в розничной торговле"


- 550 000 руб. - списана стоимость реализованного товара в продажных ценах.

Теперь надо рассчитать сумму реализованной торговой наценки.

В нашем случае расчет будет выглядеть так.

Сначала выясним остаток товаров (Ок) на конец месяца в продажных ценах:

581 000 руб. + 88 000 руб. + 271 400 руб. - 550 000 руб. =

= 390 400 руб.

1. Процент торговой наценки (П) за месяц:

(102 000 руб. + 13 200 руб. + 54 280 руб.)/ (550 000 руб. + 390 400 руб.) х 100 = 18,02%.

2. Сумма наценки на остаток товаров (Нк) составила:

390 400 руб. х 18,02% = 70 350,08 руб.

3. Сумма реализованной наценки (Нр):

102 000 руб. + 13 200 руб. + 54 280 руб. - 70 350,08 руб. = 99 129,92 руб.

Теперь бухгалтер сделает проводку сторно по списанию реализованной наценки:

ДЕБЕТ 90 субсчет "Себестоимость продаж"
КРЕДИТ 42

-

99 129,92 руб.

- сторнирована торговая наценка;

ДЕБЕТ 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж"
КРЕДИТ 99 субсчет "Прибыли и убытки"


- 99 129,92 руб. (550 000 - 550 000 - (-99 129,92)) - выявлен результат от реализации, который совпадает с величиной реализованной торговой наценки.

Розничная торговля на ЕНВД и оптовая торговля одновременно

В данном случае предприятие одновременно осуществляет два вида деятельности. Оптовая торговля ведется по общему режиму налогообложения, а розничная торговля переведена на ЕНВД.

Для организации учета прихода и реализации товара можно предложить следующую схему:
1) поступающий товар учитывают вначале как для оптовой торговли (с выделением НДС) на центральном складе;
2) затем товар передают из оптовой торговли в розничную сеть, где учет ведется по продажным ценам.

Пример 2

ООО "Карандаш" торгует канцтоварами оптом и в розницу.

Розничный магазин переведен на ЕНВД и ведет учет по продажным ценам. В марте 2005 года в магазин поступили школьно-письменные товары на сумму 88 000 руб., в том числе НДС - 8000 руб. (10%) и прочие канцтовары на сумму 271 400 руб., в том числе НДС - 41 400 руб. (18%).

В розничную торговую сеть переданы школьно-письменные товары на сумму 44 000 руб., в том числе НДС - 4000 руб., и канцтовары на сумму 129 800 руб., в том числе НДС - 19 800 руб. Торговая наценка в рознице составляет 15 процентов.

Бухгалтер ООО "Карандаш" сделал проводки:

ДЕБЕТ 41 субсчет "Товары на складе с НДС 10%" КРЕДИТ 60
- 80 000 руб. (88 000 - 8000) - получены школьно-письменные принадлежности (НДС 10%);

ДЕБЕТ 19 субсчет "НДС 10%"
КРЕДИТ 60

- 8000 руб. - учтен НДС;

ДЕБЕТ 41 субсчет "Товары на складе с НДС 18%"
КРЕДИТ 60


- 230 000 руб. (271 400 - 41 400) - получены канцтовары (НДС 18%);

ДЕБЕТ 19 субсчет "НДС 18%" КРЕДИТ 60
- 41 400 руб. - учтен НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 359 400 руб. (88 000 + 271 400) - оплачен товар поставщику;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
КРЕДИТ 19 субсчет "НДС 10%"

- 8000 руб. - принят к вычету НДС по оплаченным и полученным школьно-письменным принадлежностям;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
КРЕДИТ 19 субсчет "НДС 18%"

- 41 400 руб. - принят к вычету НДС по оплаченным и полученным канцтоварам;

ДЕБЕТ 41 субсчет "Товары в розничной торговле с НДС 10%"
КРЕДИТ 41 субсчет "Товары на складе с НДС 10%"

- 40 000 руб. (44 000 - 4000) - переданы льготируемые товары в розничную сеть;

ДЕБЕТ 41 субсчет "Товары в розничной торговле с НДС 10%"
КРЕДИТ 19 субсчет "НДС 18%"


- 4000 руб. - НДС учтен в стоимости товара;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
КРЕДИТ 19 субсчет "НДС 10%"


-

4000 руб.

- сторнирован ранее принятый к вычету НДС по школьно-письменным принадлежностям, переданным в розницу;

ДЕБЕТ 41 субсчет "Товары в розничной торговле с НДС 10%"
КРЕДИТ 42


- 6600 руб. (44 000 руб. х 15%) - отражена торговая наценка на школьно-письменные товары (реестр розничных цен);

ДЕБЕТ 41 субсчет "Товары в розничной торговле с НДС 18%"
КРЕДИТ 41 субсчет "Товары на складе с НДС 18%"


- 110 000 руб. (129 800 - 19 800) - переданы канцтовары в розничную сеть;

ДЕБЕТ 41 субсчет "Товары в розничной торговле с НДС 18%"
КРЕДИТ 19 субсчет "НДС 18%"

- 19 800 руб. - НДС учтен в стоимости товара;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
КРЕДИТ 19 субсчет "НДС 18%"

-

19 800 руб.

- сторнирован ранее принятый к вычету НДС по канцтоварам, переданным в розницу;

ДЕБЕТ 41 субсчет "Товары в розничной торговле с НДС 18%"
КРЕДИТ 42

- 19 470 руб. (129 800 руб. x 15%) - отражена торговая наценка на канцтовары (реестр розничных цен).

Далее учет по розничным продажам ведется аналогично тому, который приведен в примере 1.

Таким образом, мы видим, что учет при ЕНВД с использованием торговой наценки в целом совпадает с таким учетом в обычной рознице, облагаемой по общей системе. При грамотном подходе к организации раздельного учета по рознице и опту проблем не возникает даже при реализации товаров, облагаемых по разным ставкам НДС.

Расчет торговой наценки

Обратите внимание, что метод начисления торговой наценки законодательством не закреплен, поэтому магазин вправе использовать любую утвержденную в организации методику, а именно следует устанавливать:
- сначала продажную цену, а затем рассчитывать торговую наценку (используется, когда осуществляется мониторинг розничных цен по другим организациям);
- для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде фиксированной суммы (используется, когда организация - дилер производителя товара);
- для конкретного товара (группы товаров) торговую наценку в виде фиксированного процента.

Алгоритм расчета

Расчет реализованного торгового наложения (наценки).

1. Сначала рассчитывают процент торговой наценки за месяц (П):

П = (Нн + Нп) : (Т + Ок) х 100,

где Нн - сумма наценки на остаток товара на начало месяца - сальдо счета 42 на начало месяца; Нп - сумма наценки по поступившим за месяц товарам - оборот по кредиту счета 42; Т - товарооборот (сумма проданных товаров за месяц) в продажных ценах - оборот по кредиту счета 90 субсчет "Выручка"; Ок - остаток товара на конец расчетного месяца в продажных ценах - дебетовое сальдо счета 41.

2. Далее сумму наценки на остаток товара (Нк) вычисляют как произведение остатка товаров на конец месяца в продажных ценах (Ок) на исчисленный процент торговой наценки (П):

Нк = Ок х П.

3. И наконец, сумму реализованной наценки (Нр) определяют суммированием торговой наценки на начало месяца (Нн) и поступившей торговой наценки (Нп) за минусом торговой наценки на конец месяца (Нк):

Нр = Нн + Нп - Нк.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка