Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Проверьте свои расчеты

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5

Торговля алкоголем и акцизы

16 мая 2005 101 просмотр

Е Черепанова

Торговля алкогольной продукцией - один из самых доходных видов деятельности и поэтому наиболее подвержен государственному регулированию. Для бухгалтеров оптовых организаций и импортеров сложным вопросом являются исчисление и уплата акцизов. Тем более что ставки акцизов и перечень

подакцизной алкогольной продукции с 1 января 2005 года изменились.

Налоговый учет

Подакцизным товаром признаются спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов. Также подакцизным продуктом является спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного) и пиво (ст. 181 Налогового кодекса РФ).

Но акцизами облагают не все операции с алкоголем, а только перечисленные в статье 182 Налогового кодекса РФ:
- реализация на территории РФ изготовителями произведенных ими подакцизных товаров;
- реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у ее производителей либо с акцизных складов других организаций;
- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

При продаже алкоголя с акцизного склада одной оптовой организации акцизному складу другого оптовика этот налог исчислять не надо.

При импорте алкоголя в режиме выпуска в свободное обращение акциз уплачивают в полном объеме (ст. 185 Налогового кодекса РФ).

Акциз не уплачивается при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации. Эта операция освобождена от налогообложения согласно статье 183 Налогового кодекса РФ. Но учтите, что для освобождения в налоговый орган надо представить поручительство банка или банковскую гарантию, которая предусматривает обязанность банка уплатить акциз, если факт экспорта не будет подтвержден.

ИЗМЕНЕНИЯ

Обратите внимание, что с 1 января 2005 года перечень подакцизной винной продукции изменен Федеральным законом от 28 июля 2004 г. № 86-ФЗ.

Из списка исключены вина нетрадиционные крепленые и вина натуральные нетрадиционные некрепленые. Это связано с тем, что постановлением Госстандарта России от 20 мая 2003 г. № 148-СТ отменен ГОСТ Р 51157-98 "Вина виноградные нетрадиционные и виноматериалы виноградные обработанные нетрадиционные. Общие технические условия".

Вместе с тем в группе подакцизных шампанских и игристых вин выделены вина газированные и шипучие.

Налоговая база

Налоговую базу определяют как объем реализованных (переданных) или ввозимых на территорию РФ подакцизных товаров в натуральном выражении.

Если предприятие совершает операции с подакцизными товарами с использованием различных налоговых ставок, то налоговую базу определить надо для каждой ставки.

Для этого налогоплательщик обязан организовать ведение раздельного учета.

Если раздельный учет не вести, то придется определять единую налоговую базу по всем операциям с подакцизными товарами.

Это грозит тем, что сумму акциза придется определять со всей налоговой базы исходя из максимальной налоговой ставки, применяемой налогоплательщиком (п. 7 ст. 194 Налогового кодекса РФ).

НАЛОГОВЫЙ СКЛАД

Режим налогового склада - это комплекс мероприятий налогового контроля в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства и (или) поступления на акцизный склад до момента ее отгрузки покупателям либо структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему оптовую или розничную реализацию. Этот режим описан в статье 197 Налогового кодекса РФ и устанавливается в отношении производимого на территории РФ алкоголя с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов, за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих.

Налоговые ставки акцизовх для алкоголя установлены в пунк-те 1 статьи 193 Налогового кодекса РФ.

Сумму акциза по алкогольной продукции определяют по формуле:

С = (А х К) : 100% х О,

где С - сумма акциза; А - налоговая ставка за 1 литр 100-процентного (безводного) этилового спирта; К - крепость алкогольной продукции (в %); О - объем реализованной продукции.

ПРИМЕР 1

ООО "АлкогольОпт" импортировало в Россию 1000 литров водки "Санрайз" крепостью 40 градусов. Налоговая ставка за 1 литр водки - 146 руб. (ст. 193 Налогового кодекса РФ). Акциз составит:

(146 руб. х 40%) : 100% х 1000 л = 58 400 руб.

Но 100 процентов акциза организации уплачивают не всегда. Порядок применения налоговых ставок при реализации и передаче алкогольной продукции представлен в таблице .

Момент реализации и уплаты акциза

Пока алкоголь находится под действием режима налогового склада, он не считается реализованным и в отношении него не возникает обязательства по уплате акциза.

Момент реализации подакцизной алкогольной продукции определяют по правилам статьи 195 Налогового кодекса РФ - "по отгрузке".

Дата реализации алкоголя с акцизного склада - это дата завершения действия режима налогового склада. Ее определяют как момент отгрузки (передачи) товара с акцизного склада покупателям либо своему торговому структурному подразделению.

Начисления и вычеты

Организация, которая совершает операции с подакцизным алкоголем, обязана предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму акциза, выделив ее отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах.

При розничной продаже подакцизных товаров сумма акциза включается в их цену.

Согласно статье 199 Налогового кодекса РФ, суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации (за исключением безвозмездной) алкоголя и предъявленные покупателю, он относит на расходы при исчислении налога на прибыль.

В свою очередь покупатель предъявленные ему суммы акциза учитывает в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Также в стоимости подакцизного алкоголя учитывают суммы налога, фактически уплаченные при ввозе продукции в Россию.

Сумму начисленного акциза можно уменьшить на установленные статьей 200 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты (см. таблицу ).

Сумму акциза к уплате определяют по итогам каждого налогового периода как сумму, подлежащую уплате, уменьшенную на налоговые вычеты.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, то в этом периоде акциз уплачивать не надо.

Сумма превышения может быть зачтена в счет текущих или предстоящих платежей по этому налогу либо возмещена.

Акциз уплачивают по месту реализации (передачи) алкоголя с акцизных складов, за исключением реализации (передачи) на акцизные склады других организаций.

Статьей 204 Налогового кодекса РФ установлены сроки и порядок представления налоговой декларации по акцизам на алкоголь.

Форма налоговой декларации по акцизам на алкогольную продукцию, реализуемую с акцизных складов оптовой торговли, утверждена приказом МНС России от 10 декабря 2003 г. № БГ-3-03/675@.

Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с алкогольной продукцией также установлены статьей 204 Налогового кодекса РФ (см. табл.).

Бухгалтерский учет операций по реализации

Для отражения операций по начислению акцизов, включаемых в цену проданной продукции (товаров), предусмотрен к счету 90 "Продажи" субсчет "Акцизы".

Минфином России еще в 1996 году был разработан порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с акцизами (письмо Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 96). Несмотря на то что этот порядок был разработан еще до введения нового Плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2000 г. № 94н, в настоящее время силу свою он не утратил, но применяется с учетом положений действующего Плана счетов.

Суммы акцизов, подлежащие получению от покупателей за реализованные им товары, отражают по кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по акцизам" и дебету счета 90 субсчет "Акцизы".

Перечисление авансовых платежей акцизов в бюджет (приобретение марок) по алкоголю, подлежащему обязательной маркировке, отражают записью по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции с дебетом счета 97 "Расходы будущих периодов" субсчет "Авансовый платеж по акцизам в форме продажи марок".

По мере реализации сумму акцизов, приходящуюся на проданные товары, подлежащие маркировке, отражают по дебету счета 90 субсчет "Акцизы" в корреспонденции с кредитом счета 68 субсчет "Расчеты по акцизам".

Одновременно авансовый платеж в части расходов, приходящихся на реализацию подакцизных товаров с наклеенными марками, списывают с кредита счета 97 в дебет счета 68 субсчет "Расчеты по акцизам".

ПРИМЕР 2

Организация оптово-розничной торговли ООО "Винный Дом" получила лицензию на закупку, хранение и поставки алкогольной продукции и учредила собственный акцизный склад. Она приобрела в апреле 2005 года у российского производителя партию алкогольной продукции (вино, не натуральное) крепостью 12 процентов в количестве 100 000 бутылок по 0,75 л каждая на сумму 6 252 820 руб. (в том числе акциз - 299 000 руб., НДС - 953 820 руб.). ООО "Винный Дом" приобрело 100 000 акцизных марок по 1,46 руб. за штуку. Отпускная цена без учета НДС и акциза составляет 60 руб. за бутылку.

В том же месяце 50 000 бутылок было продано другому оптово-розничному предприятию, владельцу акцизного склада. Еще 10 000 бутылок реализовали юридическим лицам, получившим лицензию на розничную торговлю алкоголем. Кроме того, ООО "Винный Дом" создало обособленное подразделение - розничный магазин площадью 100 кв. м, через который в апреле реализовало 2000 бутылок вина.

НДС и реализация определяются по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

Акциз перечислен в бюджет 10 мая 2005 года.

1. В апреле бухгалтер ООО "Винный Дом" сделал такие проводки по получению подакцизного товара:

ДЕБЕТ 97 субсчет "Акцизные марки" КРЕДИТ 51
- 146 000 руб. (1,46 руб. 5 100 000 шт.) - оплачены региональные специальные акцизные марки;

ДЕБЕТ 41 субсчет "Товары на складах" КРЕДИТ 60
- 5 000 000 руб. (6 252 820 - 299 000 - 953 820) - оприходована приобретенная у производителя (с акцизного склада) алкогольная продукция и размещена на акцизный склад предприятия;

ДЕБЕТ 41 субсчет "Товары на складах" КРЕДИТ 60
- 299 000 руб. - в стоимости полученного вина учтен акциз, уплаченный производителем и выделенный в счете-фактуре отдельной строкой;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
- 953 820 руб. - учтен НДС по оприходованному товару;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
- 6 252 820 руб. - оплачен счет поставщика за вино;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19
- 953 820 руб. - принят к вычету НДС.

Таким образом, себестоимость одной бутылки составила:

(5 000 000 руб. + 299 000 руб.) : 100 000 бут. = 52,99 руб.

2. Далее реализацию партии в 50 000 бутылок другому владельцу акцизного склада бухгалтер отразил так:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка"
- 3 540 000 руб. (50 000 бут. х (60 руб. х 118%)) - реализовано 50 000 бутылок вина оптовой компании, владельцу акцизного склада (акциз не начисляется);

ДЕБЕТ 90 субсчет "НДС" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 540 000 руб. (3 540 000 руб. : 118% х 18%) - начислен НДС с реализации владельцу другого акцизного склада;

ДЕБЕТ 90 субсчет "Себестоимость продаж" КРЕДИТ 41 субсчет "Товары на складах"
- 2 649 500 руб. (50 000 бут. х 52,99 руб.) - списана себестоимость вина, проданного другому владельцу акцизного склада.

3. Продажу 10 000 бутылок вина фирмам, имеющим лицензию на розничную торговлю алкоголем, бухгалтер ООО "Винный Дом" учел следующим образом.

Сначала рассчитал акциз на одну бутылку:

(95 руб. х 12%) : 100% х 0,75 л х 65% = 5,5575 руб.

Тогда на всю партию акциз составит:

5,5575 руб. 5 10 000 бут. = 55 575 руб.

Потом бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка"
- 773 578,5 руб. ((10 000 бут. х 60 руб. + 55 575 руб.) х 118%) - реализовано 10 000 бутылок вина розничным компаниям;

ДЕБЕТ 90 субсчет "Акцизы" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по акцизам"
- 55 575 руб. - начислены акцизы;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по акцизам" КРЕДИТ 97 субсчет "Акцизные марки"
- 14 600 руб. (10 000 шт. х 1,46 руб.) - принята к вычету стоимость региональных акцизных марок на 10 000 бутылок;

ДЕБЕТ 90 субсчет "НДС" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 118 003,5 руб. (773 578,5 руб. : 118% х 18%) - начислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 90 субсчет "Себестоимость продаж" КРЕДИТ 41 субсчет "Товары на складах"
- 529 900 руб. (10 000 бут. х 52,99 руб.) - списана себестоимость вина.

4. Передачу 2000 бутылок в розничный магазин и его продажу бухгалтер отразил так. Сначала посчитал акциз на партию:

5,5575 руб. х 2000 бут. = 11 115 руб.

Потом сделал проводки:

ДЕБЕТ 41 субсчет "Товары в розничной торговле" КРЕДИТ 41 субсчет "Товары на складах"
- 105 980 руб. (2000 бут. х 52,99 руб.) - товар передан в розничный магазин предприятия;

ДЕБЕТ 90 субсчет "Акцизы" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по акцизам"
- 11 115 руб. - начислены акцизы по факту передачи вина с акцизного склада в розничный магазин;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по акцизам" КРЕДИТ 97 субсчет "Акцизные марки"
- 2920 руб. (2000 шт. х 1,46 руб.) - принята к вычету стоимость региональных акцизных марок на 2000 бутылок;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка"
- 154 715,7 руб. ((2000 бут. х 60 руб. + 11 115 руб.) х 118%) - реализовано 2000 бутылок вина в розничном магазине;

ДЕБЕТ 90 субсчет "НДС" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 23 600,7 руб. (154 715,7 руб. : 118% х 18%) - начислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 90 субсчет "Себестоимость продаж" КРЕДИТ 41 субсчет "Товары в розничной торговле"
- 105 980 руб. - списана себестоимость проданного в розницу вина.

5. 10 мая 2005 года:

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по акцизам" КРЕДИТ 51
- 49 170 руб. (55 575 + 11 115 - 14 600 - 2920) - акциз перечислен в бюджет.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка