Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Распределение прибыли по филиалам

18 августа 2008 48 просмотров

Сайт журнала «Учет в учреждении»

Электронный журнал «Учет в учреждении»

Сумму налога нужно распределить

Распределение прибыли по филиалам. При наличии обособленных подразделений (филиалов) налог на прибыль рассчитывают и оплачивают в особом порядке. Он предусмотрен статьей 288 Налогового кодекса РФ.

Так, перечисляют налог на прибыль в части, уплачиваемой в федеральный бюджет, по местонахождению самого учреждения. В этом случае не нужно распределять указанные суммы по обособленным подразделениям.

Но совсем другие требования предъявляют к уплате сумм налога, зачисляемых в доходную часть бюджетов субъектов РФ. Данные суммы перечисляют по местонахождению и учреждения, и каждого из его обособленных подразделений. Причем сумму рассчитывают исходя из доли прибыли, приходящейся на каждое из подразделений.

Заметьте, если на территории одного субъекта РФ находится несколько обособленных подразделений учреждения, прибыль по ним можно не распределять. В этом случае сумму определяют для всех подразделений. Налог уплачивают через одно из них на территории данного субъекта. Выбрав уполномоченное подразделение, необходимо сообщить об этом в территориальную инспекцию.

Определяем долю прибыли подразделения

Долю прибыли определенного подразделения находят расчетным способом одним из двух методов. Определяющей характеристикой методов являются либо среднесписочная численность работников, либо расходы на оплату труда.

Саму долю рассчитывают так:

Дп = (Утр + Уос) : 2,

где Дп – доля прибыли обособленного (головного) подразделения; Утр – удельный вес трудового показателя (среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда) обособленного (головного) подразделения в таком же показателе всего учреждения; Уос – удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества обособленного (головного) подразделения в такой же характеристике, но в целом по учреждению.

Трудовой показатель: особенности расчета

Распределение прибыли по филиалам. Учреждение самостоятельно определяет, какой из показателей оно будет применять для расчета доли прибыли: удельный вес средней численности работников или удельный вес расходов на оплату труда. Причем выбор следует закрепить в учетной политике. Помните: в течение всего налогового периода этот показатель должен оставаться неизменным.

Удельный вес среднего числа работников. Рассчитывать величину этого показателя необходимо для каждого обособленного подразделения (в том числе и головного). Определяют суммы этих величин как доли от общей численности по учреждению в целом. Причем среднюю численность работников следует определять по правилам, установленным постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69.

Расчет данной удельной величины производится по достаточно трудоемкому алгоритму. Он особенно неудобен для учреждений с большой численностью работников и большой «текучестью» кадров. Поэтому мы рекомендуем использовать в работе другой удельный показатель.

Удельный вес расходов на оплату труда. Его вычисляют как разность фактических расходов на оплату труда по обособленному подразделению к таким же затратам, но по всему учреждению. Причем в качестве таких расходов можно учитывать только те затраты, которые указаны в статье 255 Налогового кодекса РФ. К тому же они должны быть учтены в данном отчетном периоде в соответствии с выбранным методом определения доходов и расходов.

Пример 

Учреждение зарегистрировано в городе Москве и имеет два обособленных подразделения, которые расположены в Московской области и Республике Мордовия. В качестве трудового показателя при расчете доли прибыли обособленных подразделений учреждение в 2008 году использует расходы на оплату труда. При этом расходы на оплату труда в рамках внебюджетной деятельности на 1 июля 2008 года составляют:
– по учреждению в целом – 380 000 руб.;
– по московскому (головному) подразделению – 160 000 руб.;
– по подразделению Московской области – 80 000 руб.;
– по мордовскому подразделению – 140 000 руб.

Удельный вес на оплату труда каждого из подразделений будет рассчитан следующим образом:
– по головной организации – 0,42 (160 000 руб. : 380 000 руб.);
– по подразделению Московской области – 0,21 (80 000 руб. : 380 000 руб.);
– по подразделению в Республике Мордовия – 0,37 (140 000 руб. : 380 000 руб.).

Остаточная стоимость имущества. О чем следует помнить

Для определения удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества необходимо рассчитать его среднюю (среднегодовую) остаточную стоимость.

«Амортизируемое имущество». Что понимают под этим термином

В налоговом учете к амортизируемому относят имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Заметим, что в настоящее время программы для ЭВМ с исключительными правами пользования на них признаются амортизированным имуществом, если их первоначальная стоимость составляет более 10 000 руб. (письмо Минфина России от 1 июля 2008 г. № 03-03-06/1/379). С 1 января 2009 года этот лимит будет составлять 20 000 руб. Такие нововведения в налоговое законодательство внес Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ.

Порядок определения средней остаточной стоимости имущества

Он аналогичен тому алгоритму расчета показателей, который используют для исчисления налога на имущество. То есть его применяют для указанных активов согласно порядку, изложенному в пункте 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ (см. письмо Минфина России от 10 марта 2006 г. № 03-03-04/1/199). Причем, если в обособленном подразделении отсутствует амортизируемое имущество, показатель удельного веса остаточной стоимости равен нулю (письмо УФНС России по г. Москве от 8 ноября 2007 г. № 14-14/106579).

Пример 

Учреждение имеет амортизируемое имущество. При этом показатель средней остаточной стоимости по подразделениям за первое полугодие 2008 года составил:
– по учреждению в целом – 625 000 руб.;
– по головному подразделению – 195 000 руб.;
– по подразделению Московской области – 210 000 руб.;
– по мордовскому подразделению – 220 000 руб.

Определим удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества:
– по головному подразделению – 0,31 (195 000 руб. : 625 000 руб.);
– по подразделению Московской области – 0,34 (210 000 руб. : 625 000 руб.);
– по подразделению в Республике Мордовия – 0,35 (220 000 руб. : 625 000 руб.).

Амортизация начисляется не на все амортизируемое имущество

...а лишь на те активы, которые приобретены в рамках предпринимательской деятельности и используются для ее осуществления.

Поэтому по «бюджетным» активам, числящимся в составе амортизируемого имущества, в налоговом учете амортизацию не начисляют. А остаточной стоимостью признают их первоначальную (восстановительную) стоимость (письмо Минфина России от 26 сентября 2007 г. № 03-03-06/4/138).

О суммах налога нужно сообщить в инспекцию

Суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ (муниципальных образований), исчисляют по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены подразделения. Сведения о рассчитанных суммах учреждение сообщает своим обособленным подразделениям. А также налоговым органам по месту их нахождения в установленный срок.

Пример 

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. Но дополним их. По итогам II квартала налоговая база по налогу на прибыль (в целом по учреждению) составила 354 000 руб.

Определим долю прибыли исходя из удельных весов по каждому показателю подразделений:
– по головному подразделению – 0,365 ((0,42 + 0,31) : 2);
– по подразделению Московской области – 0,275 ((0,21 + 0,34) : 2);
– по мордовскому подразделению – 0,36 ((0,37 + 0,35) : 2).

Распределим базу по налогу на прибыль между подразделениями в соответствии с долей прибыли по каждому из них:
– по головному подразделению – 129 210 руб. (354 000 руб. x 0,365);
– по подразделению Московской области – 97 350 руб. (354 000 руб. x 0,275);
– по подразделению в Республике Мордовия – 127 440 руб. (354 000 руб. x 0,36).

Налог, уплачиваемый в федеральный бюджет, составит:

354 000 руб. x 6,5% = 23 010 руб.

А налог на прибыль, уплачиваемый по месту регистрации подразделений (ставка налога в этих регионах – 17,5%):
– по головному подразделению – 22 611,75 руб. (129 210 руб. x 17,5%);
– по подразделению Московской области – 17 036,25 руб. (97 350 руб. x 17,5%);
– по подразделению в Республике Мордовия – 22 302 руб. (127 440 руб. x 17,5%).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка