Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Не путайте: ремонт и модернизация

15 сентября 2008 8 просмотров

Сайт журнала «Учет в учреждении»

Электронный журнал «Учет в учреждении»

Проанализируем определения

Не путайте: ремонт и модернизация. Налоговым законодательством определено, что считать модернизацией (достройкой, дооборудованием). Это совокупность работ, связанных с изменением технологического или служебного назначения основных средств, а также с возникновением у данных объектов новых качеств. В частности, об этом сказано в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

А вот что такое ремонт, в Налоговом кодексе РФ не сказано. Как показывает практика, из-за этого довольно часто возникают налоговые споры.

Как правило, в судах используют определения ремонта, данные в различных отраслевых нормативных актах. Документ выбирается в зависимости от типа отремонтированного объекта. Обратимся к Положению о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений (утверждено постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г. № 279). В соответствии с данным документом в целях исчисления налога на прибыль к ремонтным работам можно отнести:
– работы, направленные на сохранение или восстановление первоначальных эксплуатационных качеств объектов;
– устранение возникших во время эксплуатации неисправностей или повреждений, которые не приводят к повышению технико-экономических показателей или изменению технологического или служебного назначения объекта.

Но не будем приводить множество определений текущего и капитального ремонта, которые даны в разных нормативных отраслевых актах. Назовем общее для всех ремонтов свойство, их основной признак. При ремонте не меняется назначение объекта, не улучшается качество продукции и не увеличиваются производственные площади и мощности. По своей сути ремонт только позволяет избежать сбоев и неполадок при эксплуатации объекта. Однако заменять в ходе ремонта сломанные и изношенные детали (конструкции, компоненты) на более прочные и экономичные все же не возбраняется.

Особенности признания расходов на модернизацию

Не путайте: ремонт и модернизация. Напомним, что в случае проведения модернизации первоначальная стоимость основных средств изменяется (увеличивается) на сумму понесенных учреждением расходов. Затраты в этом случае будут погашаться путем начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования активов. Но порядок признания расходов на модернизацию имеет особенности

Учет расходов, если срок полезного использования актива истек

Списание расходов в налоговом учете в виде ежемесячных амортизационных отчислений возможно и после истечения срока полезного использования основного средства. Такое может быть, если размер расходов на модернизацию объекта составил значительную сумму и не может быть погашен до момента окончания названного срока (даже если после модернизации срок полезного использования основного средства учреждение увеличило до максимально возможного по данной амортизационной группе).

Подобная ситуация возникает и когда стоимость объекта полностью самортизирована, но актив находится в эксплуатации и подвергся модернизации. Вновь формируется первоначальная стоимость, равная расходам на модернизацию. А потому в дальнейшем начисляется амортизация по нормам, принятым для данного основного средства.

А если основное средство арендовано

Капитальные вложения (модернизация) в арендованные основные средства относятся к амортизируемому имуществу.

Напомним, что учреждение-арендатор может с согласия арендодателя произвести неотделимые улучшения арендованного имущества. А затем оно имеет право на возмещение стоимости таких работ после прекращения договора или в иные сроки, предусмотренные договором аренды (ст. 623 Гражданского кодекса РФ). Но вот если неотделимые улучшения осуществлялись без согласия арендодателя, то данные расходы не подлежат компенсации. Аналогичная ситуация складывается, когда в договоре аренды предусмотрено, что затраты на неотделимые улучшения не компенсируются. В таком случае указанные расходы будут погашаться путем начисления амортизации по установленным нормам в течение срока действия договора аренды. Поэтому в договоре аренды целесообразно предусмотреть, что арендодатель:
– не возражает против осуществления неотделимых улучшений;
– согласен принять на баланс стоимость улучшений сразу после их завершения;
– согласен компенсировать понесенные арендатором затраты.

Отражаем в налоговом учете затраты на ремонт

Затраты на ремонт активов в соответствии со статьей 260 Налогового кодекса РФ относятся к прочим расходам. Они уменьшают налогооблагаемую базу в размере произведенных затрат. Причем в том отчетном периоде, когда они фактически были осуществлены. В этой же статье указано, что арендатор (в нашем случае учреждение) имеет право включить в состав расходов сумму, израсходованную на ремонт арендованного амортизируемого основного средства. Но при условии, что в договоре аренды не предусмотрено возмещение указанных расходов арендодателем.

Заметим, что порядок возмещения расходов на ремонт арендуемых основных средств указан и в письмах Минфина России от 18 марта 2008 г. № 03-03-09/195, от 7 марта 2008 г. № 03-03-06/1/159.

Необходимо выполнение ремонтных работ подтвердить документально. Если ремонт выполняется силами самого учреждения (хозяйственным способом), то по выявленным дефектам нужно составить смету на необходимые работы. Тогда в состав расходов попадет стоимость стройматериалов и их доставки, зарплата рабочих и прочие аналогичные затраты. По окончании ремонта составляется акт с указанием фактически проведенных работ. Его подписывает специально созданная комиссия и утверждает руководитель учреждения.

Если ремонт будет осуществляться с привлечением подрядной организации, то в качестве предмета договора необходимо указать именно ремонтные работы. В сметах же и актах выполненных работ перечень планируемых и фактически произведенных мероприятий должен относиться (в соответствии с нормативной строительной или иной отраслевой документацией) к ремонтным работам.

Мнение специалиста

С.Г. ХАБАЕВ, автор Универсального справочника "Бюджетный учет (по новому Плану счетов)"

– Заменяя детали компьютера на аналогичные, но более усовершенствованные, следует классифицировать данное действие как модернизацию или ремонт (замену запчасти)?

– Я считаю, что это ремонт.

Ремонт основных средств – это замена вышедших из строя элементов компьютерной техники новыми. Модернизация, как правило, приводит к изменениям технологического или служебного назначения объекта и связана с повышением (изменением) его качественных (функциональных) характеристик.

В данном случае определяющее значение имеет сохранение работоспособности объекта, не изменившего свои функции в целом, а не факт изменения его эксплуатационных характеристик (письмо Казначейства России от 27 июня 2006 г. № 42-7.1-15/2.2-265, письмо Минфина России от 9 октября 2006 г. № 03-03-04/4/156).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 8 декабря 2016 18:00 Форма трудового договора – 2017
Бюджетник 8 декабря 2016 15:00 КБК для учреждений на 2017 год

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка