Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4

Пока активы в пути…

20 октября 2008 23 просмотра

Сайт журнала «Учет в учреждении»

Электронный журнал «Учет в учреждении»

Когда купленные товары считают активами в пути

Такая ситуация возникает, если доставка активов длится более чем один день, а транспортировкой приобретенного объекта занимается поставщик либо сторонняя организация.

Согласно статье 223 Гражданского кодекса РФ, право собственности на приобретенную вещь переходит к учреждению с момента ее передачи. Причем под передачей товара подразумевается равно как вручение вещи приобретателю, так и сдача ее перевозчику (п. 1 ст. 224 Гражданского кодекса РФ).

А в пункте 82 Инструкции № 25н сказано, что к «активам в пути» причисляют те, что к концу отчетного периода поставщиком были отгружены, но учреждением так и не получены.

Следовательно, несмотря на то, что актив некоторое время будет находиться в дороге, его владельцем признается учреждение. Поэтому ему как покупателю необходимо учесть данную покупку на счетах бухгалтерского учета. Правда, в период доставки имущество учитывают как активы, находящиеся в пути. Ведь принимать к учету объекты нужно только при приеме на склад (в подразделение) учреждения.

Отражение ситуации в учете

Любую хозяйственную ситуацию отражают в учете на основании первичных документов. А потому поставщик при отгрузке товара представляет учреждению как товарно-транспортную накладную, так и счет-фактуру.

Согласно пункту 82 Инструкции № 25н, активы, которые к концу отчетного периода поставщиком были отгружены, но так и не получены учреждением, необходимо учитывать на соответствующем аналитическом субсчете счета 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути».

Рассмотрим конкретную ситуацию.

Пример.

Бюджетное учреждение приобрело строительные материалы в организации, находящейся в другом городе. Стоимость покупки – 50 000 руб. Доставку материалов осуществляет третье лицо – транспортная компания по соответствующему договору. Стоимость услуг составила 4000 руб. При поступлении на склад учреждения материалы были оприходованы.

Бухгалтер сделал записи по учету активов:

Порядок налогообложения

О налогообложении расходов по приобретению ценностей, которые еще находятся в пути, следует говорить, лишь если учреждение планирует их применить в деятельности, облагаемой соответствующими налогами.

«Входной» налог можно принять к вычету?

Согласно статье 172 Налогового кодекса РФ, поставить «входной» НДС к вычету можно после того, как товары (работы, услуги) будут приняты к учету. Однако Налоговый кодекс РФ не устанавливает порядок принятия к учету имущества. Кроме того, применение налогового вычета не связано с оприходованием товаров, работ, услуг на каком-либо определенном счете. Как же определить, когда отразить в налоговом учете суммы: пока происходит доставка активов или только после того, как они непосредственно приняты учреждением?

К сожалению, никаких официальных писем по данному вопросу нет. Поэтому рассмотрим арбитражную практику.

Так, по мнению ФАС Поволжского округа от 1 ноября 2007 г. по делу № А57-14388/06, товары принимают к бухгалтерскому учету при переходе к юрлицу контроля над ними. То есть при поступлении товаров на склад. Следовательно, раньше указанного момента активы не могут быть приняты к учету и НДС с их стоимости не принимается к вычету.

Однако следует отметить, что по аналогичному делу существует судебное решение с иной точкой зрения на данный вопрос. Судьи подтвердили правомерность принятия к учету НДС по ценностям, находящимся в пути, на основании того, что статья 172 Налогового кодекса РФ не содержит прямых указаний, что считать моментом принятия к налоговому учету (постановление ФАС Уральского округа от 13 сентября 2007 г. № Ф09-6893/07-С2). Ведь в налоговом законодательстве нет ни требований фактического оприходования товара, ни его поступления на склад.

Получается, что мнения разделились. Поэтому бухгалтеру учреждения следует выбрать способ учета налога самостоятельно и зафиксировать этот факт в учетной политике.

Официальная позиция

С.В. СЕРГЕЕВА, советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

– Документы, подтверждающие приобретение ценностей, контрагентом выписаны, но активы еще находятся в пути. Можно ли принять «входной» НДС к вычету?

– Вычетам подлежат суммы «входного» НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении ценностей. Но только после принятия их на учет (и при наличии соответствующих документов). Налоговый кодекс РФ не устанавливает порядок принятия к учету активов. Согласно же пунктам 202757 Инструкции № 25н, принятие активов к учету отражают на счетах 101 00 000 «Основные средства», 102 01 000 «Нематериальные активы», 105 00 000 «Материальные запасы». Значит, пока ценности будут учтены на счете 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути», НДС к вычету принять нельзя.

Считаем налог на прибыль

Расходы на покупку активов в налоговом учете в зависимости от их вида (материалы, основные средства, нематериальные активы) будут отражены либо как амортизационные отчисления, либо в качестве материальных расходов.

Однако признание расходов по приобретению и доставке товаров при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль зависит от выбранного учреждением метода признания расходов.

В учреждении принят метод начисления признания расходов. При покупке материалов (а также основных средств стоимостью меньше 20 000 руб.) их стоимость, пока они находятся в пути, в составе налоговых расходов учесть нельзя (п. 2 ст. 272 Налогового кодекса РФ). Такая возможность появится только при передаче материалов в производство (при списании с учета по акту).

Если же приобретены основные средства с первоначальной стоимостью более 20 000 руб. и со сроком полезного использования более 12 месяцев, то их причисляют к амортизируемому имуществу. Однако, пока такие активы находятся в пути, амортизационные отчисления признать как расходы тоже нельзя. Ведь начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. А это невозможно до тех пор, пока актив не будет доставлен к месту назначения.

Признаем расходы при кассовом методе. В этом случае расходы налогоплательщиков признают после фактической оплаты счета поставщика. Таким образом, сумму материальных расходов можно признать, даже если активы находились в пути, но были уже оплачены. А вот амортизационные отчисления даже со стоимости оплаченного имущества (находящегося в пути) нельзя учесть. Основание – подпункт 2 пункта 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Начислять ли налог на имущество?

Объектом по налогу на имущество признается имущество, учитываемое на балансе учреждения в качестве основных средств в соответствии с бухгалтерским учетом. Таким образом, пока активы находятся в пути и учтены на счете 107 00 000, налог на имущество с их стоимости исчислять не следует. И лишь приняв их к учету (отразив на счете 101 00 000 «Основные средства»), нужно считать налог.

Когда исчислять транспортный налог

Если приобретенный автомобиль переправляется из другого города, может возникнуть следующий вопрос. Нужно ли считать транспортный налог?

В данном случае на бухгалтерский учет ориентироваться не стоит. Находится автомобиль в пути или нет, также не имеет значения. Все зависит от того, зарегистрирован ли транспорт как имущество учреждения. Ведь этот налог платят только за те месяцы, когда транспорт был зарегистрирован за юрлицом (письмо Минфина России от 1 апреля 2008 г. № 03-05-05-04/05).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Вы платите НДФЛ досрочно?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка