Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Снова поменялся код в поле 101 платежки по взносам

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5

Излишне удержанный налог нужно вернуть

17 ноября 2008 79 просмотров

Сайт журнала «Учет в учреждении»

Электронный журнал «Учет в учреждении»

НДФЛ нужно возвратить работнику в определенных случаях

В случае, если вычеты, применяемые при расчете налога на доходы физических лиц, превысили налогооблагаемый доход и суммы налога были удержаны излишне, налогоплательщику их возвращают. И сделать это может налоговый агент, коим является учреждение-работодатель. Но только после представления работником соответствующего заявления (ст. 231 Налогового кодекса РФ).

Ситуация с превышением величины вычетов над доходом работника может возникнуть в двух случаях:
– стандартные налоговые вычеты превысили облагаемый НДФЛ доход человека;
– работник получил право на использование имущественного налогового вычета, который превысил его доход.

Разберем каждую ситуацию.

Стандартный вычет превысил доход

Как правило, рассматриваемая ситуация актуальна, если человек устраивается на работу в конце года.

Пример 

В детский сад 21 ноября 2008 года на должность помощника повара поступил Иванов И.И., закончивший обучение в техникуме в июле 2008 года. Ранее он не был трудоустроен. Ему установлен оклад – 2300 руб. В ноябре работнику были предоставлены стандартные вычеты – 400 руб.

В ноябре Иванов И.И. отработал шесть дней. За этот период ему начислили:

2300 руб. : 19 р. дн. x 6 р. дн. = 726,32 руб.

НДФЛ начислен с учетом вычетов:

(726,32 руб. – 400 руб.) x 13% = 42,42 руб.

Работник 7 декабря 2008 года представил справку о том, что у него есть ребенок-инвалид, следовательно, ему полагается вычет на ребенка в удвоенном размере – 1200 руб.

Иванов И.И. отработал декабрь полностью, ему начислили оклад – 2300 руб. Общий доход за 2008 год работника составил 3026,32 руб. (726,32 + 2300). За два месяца, отработанные в 2008 году, налоговые вычеты Иванова И.И. составят 3200 руб. (2 мес. x (400 руб/мес. + 1200 руб/мес.). Так как сумма общего дохода работника по итогам года меньше суммы вычетов (3026,32 руб. < 3200 руб.), за 2008 год НДФЛ не должен быть удержан. Следовательно, налог в сумме 42,42 руб. был удержан излишне и подлежит возврату.

Действительно, право на вычет может быть заявлено или подтверждено поздно.

Такая ситуация может возникнуть в результате того, что не были вовремя представлены:
– данные о рождении ребенка (заявление с приложением копии свидетельства о рождении);
– справка о доходах по форме № 2-НДФЛ с предыдущего места работы (если работник трудится в учреждении не с начала календарного года);
– заявление на предоставление стандартного налогового вычета.

Работник получил право на имущественный вычет

Если работник приобрел квартиру, он имеет право на имущественный налоговый вычет. Основание – статья 220 Налогового кодекса РФ. Получить возмещение уплаченного ранее НДФЛ он может двумя способами:
– самостоятельно подав в налоговую декларацию по форме № 3-НДФЛ по итогам текущего года и получив удержанную сумму непосредственно в инспекции;
– подав в бухгалтерию по месту работы уведомление из налогового органа.

Учреждение не обязано возвращать НДФЛ работнику

на сумму вычета, которая превышает размер удержанного налога (возврат возможен только в пределах суммы начисленного и удержанного налога).

Исправляем ситуацию с переплатой налога

Действия бухгалтера в случае превышения стандартных вычетов над доходом работника будут следующими.

Сначала необходимо высчитать разницу между удержанной суммой налога и рассчитанной по итогам периода величиной.

Затем сумму излишне удержанного налога нужно отразить методом «красное сторно»:

Сделать соответствующие записи в налоговых регистрах.

Скорректировать расчеты с бюджетом по НДФЛ можно двумя способами.

В том случае, если величина возврата налога была небольшой, можно просто уменьшить сумму налога к перечислению за текущий месяц.

Если же величина была больше, чем необходимо перечислить в бюджет в текущем периоде, – отразить переплату по налогу на доходы физических лиц как дебиторскую задолженность бюджета перед учреждением.

По итогам расчетов следует выплатить работнику (при наличии его заявления) излишне удержанные суммы налога.

При использовании имущественного вычета общий алгоритм действий тот же. Но только величина имущественного налогового вычета (сумма дохода, не облагаемая НДФЛ) определяется на основании полученного от налогового органа уведомления и не может превышать 1 000 000 руб.

Особенностью данного вида вычетов является то, что при невозможности полного возмещения в текущем налоговом периоде его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования.

Основанием того, что работник не получил сумму переплаты по НДФЛ, в инспекции будет также соответствующее уведомление (в нем указывается сумма остатка неиспользованного имущественного вычета в случае, если он перенесен с прошлого налогового периода).

Пример 

Работник был принят в учреждение с 1 ноября 2008 года. Он принес справку № 2-НДФЛ за 2008 год с предыдущего места работы. В документе было указано, что совокупный доход человека за период с 1 января 2008 года по 2 апреля 2008 года составил 12 000 руб. (больше за указанный период записей в трудовой книжке не было).

Стандартные налоговые вычеты были предоставлены в размере 1600 руб. (4 мес. x 400 руб/мес.). Налог удержан в сумме 1352 руб.

Заявление о предоставлении стандартных вычетов на текущем рабочем месте датировано 10 ноября.

Заработная плата по настоящему месту работы составляет 5000 руб. в месяц.

За ноябрь выполнен расчет налога на доходы физических лиц с доходов работника с учетом стандартного вычета 400 руб. (так как на 30 ноября доход составил 17 000 руб., что меньше установленного предела 20 000 руб.):

((12 000 руб. + 5000 руб.) – (400 руб. + 1600 руб.)) x 13% = 1950 руб.

По итогам ноября бухгалтер перечислил в бюджет сумму НДФЛ с доходов работника – 598 руб. (1950 – 1352).

Бухгалтер выполнил по итогам года следующие расчеты.

Совокупный доход за период с января по декабрь составляет:

12 000 руб. + (2 мес. x 5000 руб.) = 22 000 руб.

Эта сумма больше 20 000 руб., стандартный налоговый вычет за декабрь не предоставляется.

Однако 20 декабря подано заявление об использовании права на имущественный вычет и представлено уведомление из инспекции, дающее право на такой вычет в 2008 году. Он составил 150 000 руб., что больше совокупного дохода работника.

Следовательно, работник имеет право на возврат ранее перечисленного налога в полном объеме.

Бухгалтер сделал сторнировочные записи по начислению НДФЛ на сумму 1950 руб. Внес соответствующие записи в Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц (ф. № 1-НДФЛ). На указанную сумму сделана выплата работнику по итогам декабря.

В заключение напомним, что работник имеет право самостоятельно выбрать место получения стандартных налоговых вычетов – на основном месте работы или работы по совместительству (п. 3 ст. 218 Налогового кодекса РФ). И бремя обоснования применения вычетов лежит на нем, то есть бухгалтер учреждения не обязан проверять достоверность предоставленных им сведений и документов.

То же самое касается обоснованности имущественных налоговых вычетов.

Официальная позиция

С.П. ПАВЛЕНКО, консультант отдела налогообложения доходов граждан и единого социального налога Минфина России

– В октябре работник обратился в учреждение с заявлением о предоставлении ему имущественного вычета за 2008 год. Он представил в бухгалтерию Уведомление о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, выданное налоговым органом. Каков порядок возврата учреждением излишне удержанных сумм НДФЛ?

– Получив от работника заявление и уведомление, работодатель возвращает ему излишне удержанный НДФЛ уже в ноябре по итогам расчетов за период с января по октябрь 2008 года.

Основание – статья 231 Налогового кодекса РФ.

В ноябре и декабре 2008 года налог не удерживается (при условии, что доход работника не превысит сумму вычета, которая указана в уведомлении).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме

Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка