Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Налог с доплаты к пенсиям служащих

16 февраля 2009 95 просмотров

Сайт журнала «Учет в учреждении»

Электронный журнал «Учет в учреждении»

Пенсионные начисления налогами облагать неправомерно

Налог с доплаты к пенсиям служащих. Пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в установленном законодательством порядке, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Основание – пункт 2 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Из норм Федерального закона от 2 марта 2007 г. № 25-ФЗ «О муниципальной службе в Российской Федерации» очевидно, что пенсия за выслугу лет не должна облагаться налогами. А вот что касается ежемесячных доплат к пенсиям, то прямого указания на то, что они включаются в пенсионное обеспечение, нет. Перечень выплат, не подлежащих налогообложению, является закрытым. Именно поэтому многие чиновники настаивают, что ежемесячные доплаты должны облагаться НДФЛ.

В то же время по данному вопросу существует иная точка зрения, согласно которой указанные доплаты не облагаются НДФЛ. Эта позиция косвенно следует из положений других законодательных актов.

В соответствии с положениями Закона № 25-ФЗ ежемесячная доплата к государственной пенсии муниципального служащего не предусмотрена. Но это не исключает возможности назначения подобных выплат. И в подтверждение их пенсионного статуса есть положения законодательных актов.

Местные и региональные органы власти сами определяют состав пенсионного обеспечения. И в них могут быть включены и названные доплаты.

Ведь предоставление права на пенсию региональным госслужащим и муниципальным служащим за счет средств субъектов РФ и средств органов местного самоуправления определяется не федеральными нормами. А законами и иными нормативными актами соответственно субъектов РФ и органов местного самоуправления (п. 4 ст. 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 166-ФЗ).

Это подтверждают и положения пункта 5 статьи 1 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях». Там сказано, что органы госвласти субъектов РФ, органы местного самоуправления и организации за счет средств собственных бюджетов могут устанавливать соответствующие пенсии.

В каких случаях муниципальному служащему полагаются доплаты

Подпункт 5 пункта 1 статьи 23 Закона № 25-ФЗ устанавливает в качестве гарантий муниципального служащего пенсионное обеспечение:
– за выслугу лет;
– в связи с инвалидностью.

Кроме того, Законом № 25-ФЗ предусмотрено пенсионное обеспечение членов семьи муниципального служащего в случае его смерти, наступившей в связи с исполнением им должностных обязанностей. Также для отдельных категорий муниципальных служащих разными региональными актами предусмотрены ежемесячные выплаты к пенсиям.

Налог с доплаты к пенсиям служащих. Налоговые органы часто требуют облагать налогами все перечисленные выплаты ушедшим на пенсию муниципальным служащим. Однако мнению инспекторов есть противоположные точки зрения, которые нельзя игнорировать.

У госслужащих и муниципальных служащих одинаковые права. Пенсии государственных служащих налогом на доходы физических лиц не облагаются (п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ). А как установлено статьей 24 Закона № 25-ФЗ, на муниципальных служащих в области пенсионного обеспечения в полном объеме распространяются права госслужащих, установленные федеральными законами и законами субъектов РФ.

И если ежемесячная доплата к государственной пенсии муниципального служащего предусмотрена законом субъекта РФ, то она, следовательно, подпадает под действие статьи 217 Налогового кодекса РФ и не облагается НДФЛ.

Кроме того, подпункты 5, 6 статьи 5 Закона № 25-ФЗ устанавливают взаимосвязь муниципальной службы и государственной гражданской службы РФ. То есть подразумевается одинаковый подход к обеспечению муниципальных и государственных служащих (граждан, проходивших муниципальную службу и государственную гражданскую службу):
– оплатой труда;
– социальными гарантиями;
– пенсией.

Также из пункта 3 статьи 25 Закона № 25-ФЗ следует, что стаж муниципальной службы приравнивается к стажу государственной службы. И в госстаж для назначения пенсий и ежемесячных доплат включаются периоды муниципальной службы (п. 9 Перечня, утвержденного указом Президента РФ от 17 декабря 2002 г. № 1413, п. 13 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11 ноября 1999 г. № 1233).

Арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщиков

Итак, по мнению налоговиков, в первую очередь под налогообложение подпадают ежемесячные доплаты, так как непосредственно пенсиями они не являются. Причем зачастую инспекторы пенсию за выслугу лет причисляли к названным доплатам и требовали облагать их на общих основаниях налогом на доходы физических лиц.

Однако суды с таким мнением не согласны.

С точки зрения арбитров, пенсия за выслугу лет, выплачиваемая муниципальным служащим за счет средств местного бюджета (бюджета субъектов РФ), относится к пенсионному обеспечению, так как назначается в порядке, установленном действующим законодательством. А значит, в соответствии с пунктом 2 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежит обложению НДФЛ (см., например, постановление ФАС Московского округа от 6 июля 2006 г., 13 июля 2006 г. № КА-А41/6202-06).

В постановлении ФАС Московского округа от 13 марта 2008 г. № КА-А40/1452-08 решение арбитров было в пользу освобождения от обложения НДФЛ и ежемесячных доплат к пенсиям. ФАС Московского округа посчитал, что названные выплаты следует причислять к пенсионному обеспечению.

Кроме того, замечу, что судьи признали неправомерным налогообложение дополнительных гарантий, установленных федеральными законами и законодательными актами субъектов РФ. В частности, облагать НДФЛ, по их мнению, нельзя стоимость комплексного медицинского обслуживания, оплачиваемого учреждениями за своих работников (в том числе и ушедших на пенсию) и членов их семей. Ведь такие гарантии предусмотрены для государственных и муниципальных служащих положениями Закона № 25-ФЗ.

Финансисты выступают за налогообложение доплат

Специалисты Минфина России в своих письмах довольно четко разделяют понятия пенсии за выслугу лет и ежемесячных доплат.

По мнению финансистов (см. письма от 7 сентября 2007 г. № 03-04-06-01/315, от 15 июня 2007 г. № 03-04-06-01/190), ежемесячные доплаты к пенсии не причисляются. Поэтому, несмотря на то, что их выплачивают пенсионерам муниципальных служб на основании законодательных актов и за счет бюджетов субъектов РФ, эти выплаты облагаются НДФЛ в общем порядке.

А вот пенсия за выслугу лет, по мнению специалистов финансового ведомства, является составной частью государственного пенсионного обеспечения или трудовых пенсий. То есть такая выплата отнесена к пенсиям, освобождаемым от налогообложения на основании пункта 2 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка