Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Готовы ли вы к проверкам

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Брак выявлен в гарантийный срок

16 февраля 2009 12 просмотров

Сайт журнала «Учет в учреждении»

Электронный журнал «Учет в учреждении»

Отражаем расходы в бухгалтерском учете

Брак выявлен в гарантийный срок. Действительно, Инструкция по бюджетному учету не предусматривает порядок отражения расходов на гарантийный ремонт. Но, проанализировав положения этого нормативного акта, можно сделать следующий вывод. Учреждению-изготовителю придется включить стоимость гарантийного ремонта в расходы, отразив на счете 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)». На данном счете учитывают операции в рамках деятельности, приносящей доход.

Когда ремонт выполнит изготовитель

Обнаружив в приобретенном товаре недостатки, покупатель имеет право потребовать от продавца:
– безвозмездно устранить эти недостатки или возместить расходы на их исправление;
– уменьшить покупную цену товара;
– расторгнуть договор купли-продажи и вернуть деньги;
– заменить купленный товар на аналогичный.

Следовательно, в ситуации, когда обнаружены недостатки до истечения гарантийного срока обслуживания, учреждение-изготовитель обязано устранить неисправность и вернуть изделия покупателю (за свой счет).

Пример 

В учреждение возвращено изготовленное оборудование в течение срока гарантийного ремонта.

Допустим, что затраты, связанные с ремонтом оборудования, составили:
– зарплата работников – 10 000 руб.;
– начисленный ЕСН – 2600 руб.;
– стоимость прочих материалов, израсходованных на производство оборудования, – 3200 руб.

Данная операция связана с деятельностью, приносящей доход.

Бухгалтер сделал следующие записи:

Обратите внимание: рассматриваемая в примере последняя бухгалтерская запись не предусмотрена Инструкцией по бюджетному учету. Поэтому, решив ее использовать, пропишите это в учетной политике.

Признание доходов и расходов в налоговом учете

Брак выявлен в гарантийный срок. Затраты по такому ремонту в целях налогообложения прибыли учитывают в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 9 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Но только при условии их документального подтверждения. На это обратили внимание и чиновники в письме УФНС России по г. Москве от 20 февраля 2007 г. № 20-12/016797.1. В случае применения метода начисления расходы признают таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. А при кассовом методе – после их фактической оплаты. Основание – пункт 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ.

Для равномерного учета расходов на гарантийный ремонт в рамках предпринимательской деятельности можно сформировать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию. В этом случае в составе налоговых затрат будут признаны суммы отчислений в резерв. Помните, что учреждение самостоятельно принимает решение о создании названного резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв.

Размер созданного резерва не может превышать установленного лимита. Его определяют как долю расходов по гарантийному ремонту в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженную на сумму названной выручки за отчетный (налоговый) период.

Если же ранее резерв не создавался, процент отчисления определяется исходя из ожидаемых расходов на гарантийный ремонт и обслуживание. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии (п. 4 ст. 267 Налогового кодекса РФ).

Чтобы определить сумму отчислений в резерв, надо умножить полученный процент отчислений в резерв на выручку от реализации товаров с гарантией за отчетный (налоговый) период. Основание – пункт 3 статьи 267 Налогового кодекса РФ.

Пример 

Учреждение продает оборудование собственного производства с гарантией в три года. Налог на прибыль уплачивается ежеквартально. За три предыдущих года выручка от реализации (без НДС) – 1 000 000 руб. На гарантийный ремонт потрачено 50 000 руб. Доля затрат на гарантийный ремонт составила:

50 000 руб. : 1 000 000 руб. = 0,05

В I квартале 2009 года выручка от продажи равна 300 000 руб. (без НДС). Сумма, которую можно признать в составе прочих расходов (как отчисления в резервный фонд) составит:

300 000 руб. x 0,05 = 15 000 руб.

В том случае, если учреждение несет гарантийные обязательства по нескольким видам продукции, резерв создается один – общий. Такие разъяснения дали финансисты в письме от 19 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/119.

Создание резерва на гарантийный ремонт

Резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Возможности изменить установленный порядок формирования указанного резерва законодательством не предусмотрено (письмо Минфина России от 22 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/129).

Если в конце года фактические затраты на ремонт превысили сумму резерва, то разница включается в состав прочих расходов и уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Если учреждение не использовало всю сумму резерва в текущем году, его остаток можно перенести на следующий год. При этом на сумму переносимого остатка нужно уменьшить резерв, который будет создан в следующем году. Если окажется, что учреждение может создать резерв в сумме меньшей, чем переносимый остаток, разницу включают в состав внереализационных доходов.

А нужно ли начислять налог на добавленную стоимость?

Оказание услуг без взимания дополнительной платы по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации признается операцией, не облагаемой НДС (подп. 13 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Разъяснения Минфина России по данному вопросу приведены в письме от 29 мая 2008 г. № 03-07-11/210. Там сказано, что в налоговую базу по НДС не включаются суммы, полученные учреждением, непосредственно осуществляющим гарантийный ремонт (в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта и запчастей, использованных при его осуществлении).

В случае приобретения (ввоза) товаров, используемых для операций, не подлежащих обложению НДС, суммы «входного» налога к вычету не принимаются. Они учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

В заключение отметим, что покупатель может отказаться от ремонта сам или брак может быть признан неустранимым. В этом случае порядок оформления документов и исчисления НДС будет несколько иным (см. рубрику «Для справки»).

Официальная позиция

Н.Ю. ДИКОВА, референт государственной гражданской службы Российской Федерации 1-го класса

– По договору учреждение проводит гарантийный ремонт реализованного покупателю продукта, у которого по прошествии некоторого времени произошла поломка. По каким кодам бюджетной классификации следует учесть затраты?

– Согласно указаниям по применению бюджетной классификации, расходы следует учесть по общим правилам. В частности, по кодам: 211 «Заработная плата» – расходы по оплате труда штатных работников, участвующих в ремонте; 226 «Прочие работы, услуги» – расходы по оплате труда физлиц, нанятых по договорам подряда и участвующих в ремонте; 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» и т. д.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 6 декабря 2016 15:00 Тарифная оплата труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка