Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Изменения в порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость с 1 января 2005 года. Разъяснения УФНС России по Воронежской области от 01.03.05

17 мая 2005 4258 просмотров

С 1 января 2005 года для многих налогоплательщиков существенно изменился порядок исчисления налога на добавленную стоимость. Сегодня мы хотели бы рассказать о наиболее важных изменениях. С 1 января 2005 года вступили в силу поправки в главу 21 "Налог на добавленную стоимость", которые расширили существующие льготы.

Значительная часть разъяснений воронежских налоговиков (см. в zip-архиве) посвящена проблеме освобождения от налога на добавленную стоимость операций по реализации жилых домов, помещений, а также долей в них. Это внимание объясняется тем, что с 1 января нынешнего года начинает действовать Федеральный закон от 20 августа 2004 г. № 109-ФЗ, который вводит новые нормы в статью 149 Налогового кодекса РФ.

Итак, с первого января 2005 года налог на добавленную стоимость не платят все риэлтерские фирмы, торгующие жильем. При этом нет никакой разницы, по какому договору реализуется жилье - по договору инвестирования или по договору купли-продажи. Вместе с тем, заказчики-застройщики и подрядчики, выполняющие строительно-монтажные работы по строительству жилья, от уплаты НДС не освобождаются.

Так как эта льгота действует с 1 января 2005 года, то она распространяется на операции по продаже жилья, право собственности, по которым перешло после 1 января 2005 года. Если же это случилось в прошлом году, а оплата за жилое помещение была получена в 2005 году, то НДС уплачивается в полном объеме.

Пример 1

ООО "Воронежская недвижимость" в декабре 2004 года продало А.В. Князеву квартиру стоимостью 1 200 000 рублей, в том числе НДС 18 процентов - 183 051 рубль. В декабре 2004 года А.В. Князев оплатил 700 000 рублей, а в январе 2005 года - оставшиеся 500 000 рублей. В ООО "Воронежская недвижимость" принята учетная политика для целей налогообложения - по оплате. Рассмотрим порядок исчисления НДС.

Реализация жилья в учете ООО "Воронежская недвижимость" отразится следующим образом:

ДЕБЕТ 62 субсчет "Расчеты с покупателями" КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка"
- 1 200 000 руб. - отражена продажная стоимость квартиры.

ДЕБЕТ 90 субсчет "НДС" КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты по отложенным налогам, НДС"
- 183 051 руб. - отражен неоплаченный НДС.

Частичная оплата квартиры в декабре 2004 года в учете отразится так:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62 субсчет "Расчеты с покупателями"
- 700 000 руб. - оприходована в кассу частичная оплата квартиры.

При этом мы должны начислить НДС в бюджет:

ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по отложенным налогам, НДС" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 106 780 руб. (700 000 руб. : 118% х 18%) - начислен НДС в бюджет по частично оплаченной реализации квартиры.

В январе 2005 года в кассу ООО "Воронежская недвижимость" поступит оставшаяся часть стоимости квартиры:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62 субсчет "Расчеты с покупателями"
- 500 000 руб. - оприходована в кассу частичная оплата квартиры.

В январе 2005 года ООО "Воронежская недвижимость" начислит НДС с поступившей оплаты:

ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по отложенным налогам, НДС" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 76 271 руб. (500 000 руб. : 118% х 18%) - начислен НДС в бюджет по частично оплаченной реализации квартиры.

Если же и переход права собственности на жилые помещения, и оплата произведены в 2005 году, то НДС по такой операции не начисляется.

Пример 2

ООО "СМУ-189" продало А.В. Петрову квартиру в новом доме в феврале 2005 года за 650 000 рублей. В этом же месяце

А.В. Петров внес в кассу ООО "СМУ-189" все 650 000 рублей.

В учете ООО "СМУ-189" данная операция отразится следующим образом:

ДЕБЕТ 62 субсчет "Расчеты с покупателями" КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка"
- 650 000 руб. - отражена продажная стоимость квартиры.

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62 субсчет "Расчеты с покупателями"
- 650 000 руб. - оприходована в кассу оплата квартиры.

Проблемы с НДС возникают в ситуации, когда права собственности на жилые помещения были переданы в 2005 году, а в 2004 году была получена предоплата за них. В этом случае начислять НДС с реализации жилых помещений в 2005 году не нужно. Однако в 2004 году с полученных авансов необходимо начислить НДС в бюджет. А вот при реализации квартир в 2005 году возникнут сложности с вычетом НДС, который был исчислен с аванса.

Решению проблем с исчислением НДС при реализации жилья в переходный период посвящено письмо ФНС России от 9 декабря 2004 г. № 03-1-08/2467/17.

В этом документе чиновники приводят три пути выхода из ситуации, когда у предприятия возникли проблемы с вычетами по НДС, начисленного с полученного в 2004 году аванса:
- отказаться от льготы;
- уменьшить цену жилья на сумму НДС;
- внести изменение в договор, указав, что НДС в цену жилья не входит.

Рассмотрим подробнее эти предложения.

Давая совет налогоплательщикам отказаться от льготы при реализации жилья, налоговики исходят из следующих соображений: раз льгота по НДС не используется, то НДС с авансов принимается к вычету в полном объеме.

Это предложение можно было бы назвать хорошим, если бы от него была хоть какая-то польза. Ведь в этом случае ни сам налогоплательщик, ни его покупатель никакой выгоды не получают.

Вариант с уменьшением цены жилья на сумму НДС не сулит никаких выгод продавцу помещения, но позволит сэкономить покупателю. В этом случае сумму, на которую будет уменьшена цена жилья, необходимо вернуть покупателю. Рассмотрим подобную ситуацию на примере.

Пример 3

ООО "Полет" в декабре 2004 года заключило договор купли-продажи двухкомнатной квартиры с И.П. Сидоровым на сумму 708 000 рублей, в том числе НДС 18 процентов - 108 000 рублей. В этом же месяце И.П. Сидоров полностью оплатил квартиру.

Передача права собственности на квартиру была произведена в феврале 2005 года, но перед этим ООО "Полет" заключило с И.П. Сидоровым дополнительное соглашение, согласно которому цена квартиры была уменьшена на сумму НДС (то есть на 108 000 рублей) и составила 600 000 рублей. Разница в ценах была возвращена И.П. Сидорову.

В учете ООО "Полет" данная ситуация отразится следующим образом.

Оплата квартиры в декабре 2004 года в учете отразится так:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62 субсчет "Авансы полученные"
- 708 000 руб. - оприходован в кассу аванс за квартиру.

С полученного аванса нужно начислить НДС:

ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по НДС с аванса" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 108 000 руб. (708 000 руб. : 118% х 18%) - начислен НДС в бюджет с полученного аванса.

В феврале 2005 года И.П. Сидорову была возвращена сумма аванса:

ДЕБЕТ 62 субсчет "Авансы полученные" КРЕДИТ 50
- 108 000 руб. - возвращена часть аванса покупателю.

Право собственности на квартиру было передано покупателю:

ДЕБЕТ 62 субсчет "Расчеты с покупателями" КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка"
- 600 000 руб. - отражена продажная стоимость квартиры.

ДЕБЕТ 62 субсчет "Авансы полученные" КРЕДИТ 62 субсчет "Расчеты с покупателями"
- 600 000 руб. - зачтен аванс, полученный в декабре 2004 года.

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты по НДС с аванса"
- 108 000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный с аванса.

Нельзя сказать, что этот путь идеален для продавца. Определенные неудобства в этом случае, несомненно, будут.

Во-первых, в феврале 2005 года у ООО "Полет", скорее всего, возникнет дебетовое сальдо по НДС, то есть налогоплательщик получит право на вычет по НДС. Это наверняка приведет к камеральной проверке, которая никаких радостей не принесет.

Во-вторых, у продавца уменьшатся оборотные средства, так как НДС с аванса в бюджет уплачен в 2004 году, разница в цене возвращена покупателю в феврале 2005 года, а возмещения из бюджета придется ждать три месяца.

Хотя стоит отметить, что эти соображения справедливы для организаций с небольшими платежами по НДС.

И наконец, самый привлекательный для продавца путь - внести изменение в договор, указав, что НДС в цену жилья не входит. Конечно, еще нужно уговорить покупателя, которому этот путь никаких выгод не принесет. Но этого мало. Придется спорить с налоговой инспекцией, доказывая свое право на вычет по НДС, ранее уплаченного с полученного аванса.

Дело в том, что в письме ФНС России от 9 декабря 2004 г. № 03-1-08/2467/17 налоговики заострили внимание на следующем обстоятельстве. По их мнению, если в договор купли-продажи жилого помещения до его реализации покупатель согласился внести изменения, согласно которым новая цена реализации имущества без НДС соответствует ранее установленной цене имущества с НДС, то сумма налога с аванса к вычету не принимается.

С этим утверждением можно поспорить. Если продавец решит идти на конфликт с налоговой инспекцией, то у него в учете эта операция отразится следующим образом.

Пример 4

Изменим ситуацию, изложенную в примере 3. Предположим, что ООО "Полет" заключило с И.П. Сидоровым дополнительное соглашение к договору купли-продажи квартиры, в котором говорится, что цена квартиры составила 708 000 рублей без НДС.

В феврале 2005 года после передачи права собственности на квартиру, в учете ООО "Полет" будут сделаны следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 субсчет "Расчеты с покупателями" КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка"
- 708 000 руб. - отражена продажная стоимость квартиры.

ДЕБЕТ 62 субсчет "Авансы полученные" КРЕДИТ 62 субсчет "Расчеты с покупателями"
- 708 000 руб. - зачтен аванс, полученный в декабре 2004 года.

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты по НДС с аванса"
- 108 000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный с аванса.

Как отразить в учете ситуацию, когда продавец не захочет спорить с налоговой инспекцией и не станет возмещать НДС с аванса, достаточно хорошо написано в журнале "Главбух" № 3, 2005 г., стр. 65. Поэтому мы не будем сегодня останавливаться на этой проблеме.

Заметим лишь, что ни одно предложение чиновника, на наш взгляд, не является оптимальным.

Так неужели же нет хорошего решения? Есть!

Налоговики оставили возможность для оптимального решения. Для этого организациям-продавцам жилья при заключении договоров после 20 августа 2004 года нужно было указывать цену продажи жилья без НДС.

В этом случае при получении авансов в 2004 году НДС с них можно было не начислять. Кстати, об этом говорится и в упомянутом выше письме налоговиков.

Отражение этого случая в учете рассмотрим на примере.

Пример 5

Воспользуемся условиями примера 3, только будем считать, что в договоре было указано, что цена квартиры составляет

708 000 рублей без НДС.

Тогда при получении аванса будет сделана проводка:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62 субсчет "Авансы полученные"
- 708 000 руб. - оприходован в кассу аванс за квартиру.

В феврале 2005 года при передаче права собственности на квартиру в учете ООО "Полет" будут сделаны проводки:

ДЕБЕТ 62 субсчет "Расчеты с покупателями" КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка"
- 708 000 руб. - отражена продажная стоимость квартиры.

ДЕБЕТ 62 субсчет "Авансы полученные" КРЕДИТ 62 субсчет "Расчеты с покупателями"
- 708 000 руб. - зачтен аванс, полученный в декабре 2004 года.

В.В. Данилов,
заместитель генерального директора по финансам ООО "Воронежская инвестиционная палата".

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка