Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Налогообложение продажи техотходов

17 сентября 2009 5 просмотров

Сайт журнала «Учет в учреждении»

Электронный журнал «Учет в учреждении»

Уточним основные термины

Налогообложение продажи техотходов. Важно различать следующие понятия. Промышленные отходы – это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, образующиеся при производстве продукции или выполнении работ и утратившие полностью или частично исходные потребительские свойства. Их можно разделить на две группы: возвратные и безвозвратные.

Первые частично утрачивают потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используются с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не применяемые по прямому назначению. Но их все же можно вновь вовлечь в хозяйственный оборот. А вот вторые нельзя использовать и реализовывать. Они подлежат захоронению (изоляции в целях исключения возможности их дальнейшего использования, а также предотвращения попадания загрязняющих веществ в окружающую среду).

Должны быть разработаны собственные нормы

Исходя из технологических особенностей собственного производственного цикла и процесса транспортировки, учреждения самостоятельно определяют нормативы образования отходов каждого конкретного вида сырья и материалов, используемых в производстве. Указанные нормативы могут устанавливаться технологическими картами, сметами или иными аналогичными внутренними документами. Отметим, что их унифицированных форм нет, поэтому названные документы разрабатываются специалистами учреждения, контролирующими техпроцесс (например, технологами), и утверждаются уполномоченными руководством лицами (например, главным технологом или главным инженером). Аналогичные выводы сделаны в письме Минфина России от 21 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/687.

Правовые аспекты обращения с отходами производства...

...а также правила вовлечения этих отходов в хозяйственный оборот в качестве дополнительных источников сырья прописаны в Федеральном законе от 24 июня 1998 г. № 89-ФЗ. Согласно этому нормативному акту, право собственности на отходы принадлежит собственнику сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, а также товаров (продукции), в результате использования которых эти отходы образовались. То есть самому учреждению. Данное право может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении отходов.

Как признать затраты производства в налоговом учете?

Налогообложение продажи техотходов. Для целей налогообложения стоимость возвратных отходов уменьшает сумму материальных расходов (п. 6 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Возвратные отходы оценивают в следующем порядке:
– по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
– по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

Если учреждение решит реализовать возвратные отходы на сторону, то, согласно официальной позиции, их оценка производится исходя из рыночных цен за вычетом налога на добавленную стоимость (подп. 2 п. 6 ст. 254, п. 6 ст. 274 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 24 августа 2007 г. № 03-03-06/1/591).

Цена реализации возвратных отходов за вычетом НДС признается выручкой от реализации имущества на дату перехода права собственности. Вследствие того, что сумма возвратных отходов уменьшает стоимость материальных расходов, при реализации отходов учреждение вправе уменьшить налогооблагаемый доход на рыночную стоимость возвратных отходов (без учета НДС). Основание – подпункт 2 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса РФ.

Пример

Учреждение в рамках предпринимательской деятельности выпускает готовую продукцию – металлические шкафы. В процессе производства образовались обрезки металлического листа в количестве 15 кг на сумму 15 000 руб. (с учетом НДС) по стоимости ожидаемой реализации.

Учреждение реализовало обрезки металла специализированной организации на общую сумму 15 000 руб. (в том числе НДС 2288,14 руб. (15 000 руб. x 18% : 118%)). Согласно учетной политике учреждения, стоимость возвратных отходов уменьшает материальные расходы производства.

Так как стоимость отходов составляет 12 711,86 руб. (15 000 – 2288,14), то сумма налога на прибыль со стоимости реализации отходов будет равна нулю:

(15 000 руб. – 2288,14 руб. – 12 711,86 руб.) x 20% = 0.

Бухгалтерские записи в бюджетном учреждении будут выглядеть следующим образом:

При исчислении налога на прибыль с доходов от реализации металлических шкафов материальные расходы были уменьшены на сумму 12 711,86 руб.

Организация бюджетного учета

Инструкция № 148н не регламентирует учет возвратных отходов при производстве. Поэтому учреждению следует разработать собственный вариант, согласовать его с главным распорядителем средств, а затем зафиксировать в учетной политике.

По общему правилу стоимость возвратных отходов относится на уменьшение материалов, отпущенных в производство. Если учреждение изберет данный алгоритм учета, то оприходование возвратных отходов рекомендуем отразить по соответствующему аналитическому субсчету счета 105 00 000 «Материальные запасы». Заметим, что можно выбрать один из следующих методов учета техотходов:
– по цене возможного использования;
– по цене реализации (если отходы реализуются на сторону).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка