Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Операции по прощению долга

13 октября 2009 15 просмотров

Сайт журнала «Учет в учреждении»

Электронный журнал «Учет в учреждении»

Ситуацию регламентирует гражданское законодательство

Прекратить обязательство путем прощения долга позволяют положения статьи 415 Гражданского кодекса РФ. При этом не должны нарушаться права других лиц в отношении имущества кредитора.

Не следует путать понятия

Как показывает практика, зачастую налоговики операции по прощению долга приравнивают к договору дарения. Свою позицию они подтверждают тем, что налоговым законодательством понятие «прощение долга» не раскрыто. Между тем данные понятия нетождественны. Договор дарения предусматривает взаимную договоренность и выражает согласие одаряемого принять предложенное ему имущественное право (ст. 572 Гражданского кодекса РФ). И прощение долга может квалифицироваться как дарение, только если будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. Данная позиция нашла отражение в пункте 3 Обзора практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса РФ о некоторых основаниях прекращения обязательств (доведен информационным письмом Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2005 г. № 104).

Таким образом, если прощение должника преследует какие-либо цели, то оно не признается дарением.

Как оформить операцию документально

Гражданский кодекс РФ не предъявляет требований по документальному оформлению операций прощения долга. Но в то же время без этого не обойтись. Следует все же отправить уведомление о прощении долга, оформить дополнительное соглашение по ранее возникшему обязательству и т. д.

Необходимо разрешение вышестоящего органа

Немаловажным условием для прощения долга бюджетниками является обязательное наличие решения собственника имущества. Дело в том, что принять его самостоятельно учреждение не может, так как его имущество закреплено за ним лишь на праве оперативного управления.

По мнению автора, операции по прощению долга по решению главного распорядителя бюджетных средств между подведомственными ему бюджетными учреждениями могут осуществляться как в рамках бюджетной деятельности, так и в рамках деятельности, приносящей доход. При условии, что будут пересмотрены лимиты бюджетных обязательств и сметные назначения в текущем году.

Заметим также, что простить долг учреждение может не только по своей инициативе, получив разрешение собственника. Данная операция возможна и по его решению.

Порядок налогообложения

На практике задолженность в рамках бюджетной деятельности скорее всего будет погашена по решению и на основании распоряжения вышестоящего органа. А вот по внебюджетной – по инициативе учреждений, но все же по согласованию с распорядителем бюджетных средств.

Налоговый учет в этих двух случаях будет различным.

Исчисляем налог на прибыль

Инициатива исходила от распорядителя средств бюджета. Согласно статье 251 Налогового кодекса РФ, к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, причисляют имущество, полученное:
– государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
– бюджетниками в рамках целевого финансирования.

Обратите внимание: в таком случае учреждения, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное: в виде бюджетных ассигнований и использованное по назначению, определенному источником целевого финансирования или федеральными законами; безвозмездно государственными и муниципальными образовательными учреждениями.

Также при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (в том числе на содержание учреждений и ведение ими уставной деятельности,) использованные указанными получателями по назначению и переданные:
– из бюджета;
– безвозмездно от других лиц.

При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений также обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, если долг прощен по распоряжению вышестоящих органов, то налогооблагаемого дохода не возникает. Ведь указанную операцию скорее можно квалифицировать как перераспределение средств внутри бюджета, от чего его общие показатели не меняются. Но не как коммерческую деятельность, осуществляемую в целях получения дохода.

Решение о прощении долга приняли учреждения. Если учреждение прощает долг другому подведомственному тому же главному распорядителю бюджетных средств, при этом не требуя выполнения каких-либо обязательств, то расходы в виде суммы прощенного долга в налоговом учете признать не получится (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Важно помнить, что намерение кредитора простить только часть долга налоговики могут расценить как безвозмездную передачу имущественных прав. В этом случае сделка может быть квалифицирована как дарение (ст. 572 Гражданского кодекса РФ).

Отметим, что в пункте 2 статьи 248 Налогового кодекса РФ оговорен и такой момент. Для целей налогового учета имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности вручить имущест-во (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). А названные средства признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ). За исключением отдельных случаев (см. ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, на сумму прощенного ему долга у бюджетного учреждения образуется внереализационный доход. С него следует уплатить налог на прибыль. Поясним сказанное на примере.

Учреждение А отгрузило учреждению Б столы на сумму 17 000 руб. Оба учреждения подведомственны одному и тому же вышестоящему органу.

Согласовав с ним действия, учреждение А по своему решению простило долг другому.

Бухгалтерские записи учреждения A будут выглядеть так:

Бухгалтер бюджетного учреждения Б сделает такие записи в учете:

Налог на добавленную стоимость

Безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) облагается НДС на общих основаниях (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Однако в рассматриваемом случае (при прощении долга) НДС уже был начислен кредитором при отгрузке товаров (работ, услуг). Повторного налогообложения у него быть не должно, поэтому на дату подписания документа о прощении долга налоговые обязательства по НДС продавец уже фактически выполнил.

Каким должен быть бюджетный учет

Инструкция № 148н не регламентирует учет рассматриваемых операций. Несмотря на это, в регистрах бюджетного учета у одного учреждения должна числиться дебиторская задолженность по отношению к другому учреждению, подведомственному его же распорядителю средств бюджета. Соответственно у учреждения-должника – кредиторская задолженность.

По мнению автора, если учреждению простили долг, то в учете необходимо отразить доход по кредиту счета 401 01 180 «Прочие доходы». А учреждение, которое прощает долг, увеличивает свои расходы, сделав запись по дебету счета 401 01 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям».

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка