Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

В учреждении трудятся инвалиды

1 января 2010 22 просмотра

Сайт журнала «Учет в учреждении»

Электронный журнал «Учет в учреждении»

Порядок применения льготы

В учреждении трудятся инвалиды. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ, если учреждение использует труд инвалидов, то оно может воспользоваться следующей льготой – не начислять ЕСН с сумм выплат и вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы.

Данная льгота распространяется как на выплаты, начисленные в соответствии с трудовым договором, так и гражданско-правовым и авторским договором.

Нередко возникают случаи, когда в течение налогового периода работник получает или с него снимается инвалидность. В такой ситуации необходимо учитывать, что право применения данной льготы возникает с 1-го числа месяца, в котором работник был признан инвалидом. При потере статуса инвалида право применения льготы пропадает с 1-го числа месяца, в котором была утрачена инвалидность (см. письмо Минфина России от 5 апреля 2006 г. № 03-05-02-04/33).

Отметим, что налоговые льготы учреждение применяет только в отношении начисленных им выплат. Это значит, что если в течение налогового периода работник-инвалид перешел на работу из одного учреждения в другое, то для определения единого социального налога с учетом льготы выплаты на предыдущем месте работы не учитываются.

Применение регрессивной ставки

Если в течение налогового периода доход работника-инвалида превышает значение 280 000 руб., возникает необходимость применения регрессивных ставок единого социального налога. При применении регресса из базы льготная сумма не исключается, и налог рассчитывается аналогично, как и для остальных работников (см. постановление ФАС Уральского округа от 20 июня 2005 г. № Ф09-2533/05-С2, письмо Минфина России от 28 июня 2004 г. № 03-04-04/81).

Такой вывод соответствует нормам налогового законодательства. Ведь в пункте 1 статьи 237 Налогового кодекса РФ сказано, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, за исключением перечисленных в статье 238 Налогового кодекса РФ. А льгота для работников-инвалидов предусмотрена статьей 239 главного налогового документа.

Алгоритм расчета налога

Итак, для расчета суммы ЕСН, подлежащего уплате в бюджет, бухгалтер учреждения, использующего труд инвалидов, выполняет следующие действия.

1. Определяет величину налоговой базы. Это сумма выплат и вознаграждений, начисленных налогоплательщиком в пользу физического лица, определяемая нарастающим итогом с начала налогового периода.

2. Рассчитывает сумму начисленных платежей, подлежащих уплате в федеральный бюджет, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС исходя из величины налоговой базы и ставок налога.

3. Вычисляет величину налогового вычета в части ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет (п. 2 ст. 243 Налогового кодекса РФ).

4. Определяет размер платежей, не подлежащих уплате в связи с применением налоговой льготы, предусмотренной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ.

5. Рассчитывает сумму начисленных платежей, подлежащих уплате в бюджет с учетом льготы и налогового вычета, в части уплаты налога в федеральный бюджет.

А как быть, если работник представил документы, подтверждающие инвалидность несвоевременно? В таком случае следует сделать пересчет.

Рассмотрим ситуацию на примере.

Работник бюджетного учреждения Петров И.П. является инвалидом II группы с 5 сентября 2009 года. Соответствующие документы он представил только в конце года.

В течение года Петров И.П. получал:
– ежемесячную зарплату – 25 000 руб. (за все месяцы кроме августа);
– отпускные – 28 000 руб. за август 2009 года.

Рассчитаем сумму налога за год с выплат, начисленных данному работнику.

1. Налоговая база за налоговый период составит:

25 000 руб/мес. х 11 мес. + 28 000 руб. = 303 000 руб.

2. Сумма исчисленных платежей за год рассчитывается следующим образом (без учета льготы):

3. Величина налогового вычета в федеральный бюджет определяется как сумма платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и равна:

39 200 руб. + (303 000 руб. – 280 000 руб.) х 5,5% = 40 465 руб.

4. При наличии подтверждающих документов бухгалтер определит размер платежей, освобожденных от уплаты единого социального налога в соответствии с льготой. Здесь важно обратить внимание на несколько моментов.

Во-первых, поскольку инвалидность получена 5 сентября, значит, льгота будет применяться к выплатам с 1 сентября 2009 года. Общая сумма выплат с сентября по декабрь составила 100 000 руб. (25 000 руб/мес. ? 4 мес.).

Во-вторых, для определения льготируемой суммы ЕСН по всем фондам необходимо сумму льготы умножить на ставку ЕСН в доле каждого фонда. Однако алгоритм расчета льготируемой суммы в федеральный бюджет будет отличаться. Это обусловлено тем, что льгота в размере 100 000 руб. учитывается только для расчета ЕСН, а не страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (см. письма УФНС России по г. Москве от 30 октября 2008 г. № 21-11/101993@, Минфина России от 16 апреля 2007 г. № 03-04-06-02/73). Расчет суммы льготы по фондам приведем в таблице:

5. Теперь рассчитаем окончательный размер исчисленного налога за год с учетом льготы и налогового вычета (в части уплаты налога в федеральный бюджет):

Общая сумма единого социального налога за 2009 год с выплат, начисленных Петрову И.П., составит 22 635 руб. (11 352 + 5450 + 2118 + 3715).

Учет налоговых санкций по ЕСН в 2010 году

В учреждении трудятся инвалиды. В связи с вступлением в силу федеральных законов от 24 июля 2008 г. № 212-ФЗ и № 213-ФЗ, которыми ЕСН заменен страховыми взносами во внебюджетные фонды, поменялась система администрирования данного вида платежей. Теперь они не относятся к налоговым.

Однако вполне вероятно, что в ходе проверки полноты и правильности исчисления и уплаты учреждением единого социального налога в 2009 году будут выявлены налоговые нарушения. А значит, учреждению уже в этом году придется доплатить суммы налога, а также перечислить соответствующие финансовые санкции.

В этих условиях может возникнуть вопрос: куда и в каком порядке подлежит перечислению выявленная сумма нарушения в связи с отменой уплаты ЕСН?

Анализ действующих норм

Чтобы ответить на поставленный вопрос, обратимся к нормам Закона № 213-ФЗ. Так, в статье 39 специально оговорено, что взыскание сумм недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам во внебюджетные фонды, образовавшихся на 1 января 2010 года, осуществляется налоговыми органами в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2010 года).

А в статье 38 Закона № 213-ФЗ сказано следующее. Права и обязанности участников отношений по поводу исчисления и уплаты ЕСН за налоговые периоды до 1 января 2010 года также регулируются Налоговым кодексом РФ с учетом утратившей силу главы 24 «Единый социальный налог».

Как поступить на практике

В случае доначисления налога суммы подлежат перечислению в бюджет в том же порядке и по тем же кодам бюджетной классификации, что и в 2009 году (с отнесением расходов на подстатью 213).

Напомним, что расходы бюджетов бюджетной системы РФ по уплате ЕСН по договорам гражданско-правового характера подлежат отражению по тем подстатьям классификации операций сектора государственного управления, по которым отражаются расходы за оплату услуг по соответствующим договорам. То есть в случае, если недоплата налога выявлена по указанным договорам, дебетоваться будет счет бюджетного учета, на котором формируется себестоимость соответствующего вида работ или услуг.

Что касается оплаты штрафов и пеней, то в соответствии с Методическими рекомендациями по применению Классификации операций сектора государственного управления, доведенными письмом Минфина России от 21 июля 2009 г. № 02-05-10/2931, их следует учитывать по статье 290 (рекомендуется вводить дополнительный код 290.1). Таким образом, при начислении штрафов нужно дебетовать счет 401 01 290 «Прочие расходы».

Документы, необходимые для подтверждения льготы

Для правомерности применения льготы необходимо иметь документальное подтверждение наличия у физического лица инвалидности. А именно копию справки, выданную учреждением медико-социальной экспертизы и заверенную в установленном законодательством порядке.

Кроме того, налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию совместно с налоговой декларацией (расчетом) по ЕСН список инвалидов, в котором указываются номера и даты выдачи этих справок, подтверждающих факт установления инвалидности на каждого инвалида.

Имейте в виду, копии справок, а также трудовых договоров, формы учета по труду, расчетно-платежные ведомости могут быть запрошены у учреждения налоговым органом при проведении камеральных и выездных проверок по вопросам, связанным с начислением и уплатой единого соцналога.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка