Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Гарантийный ремонт оборудования

1 января 2010 20 просмотров

Сайт журнала «Учет в учреждении»

Электронный журнал «Учет в учреждении»

Исправление неполадок: о правах и обязанностях

Нормами Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 контрагенту гарантировано право в случае выявления брака в приобретенном оборудовании требовать от учреждения выполнить работы по его устранению. Причем указанные работы будут выполнены за счет средств учреждения. Однако тогда и возникает вопрос: имеет ли право бюджетное учреждение потратить на это средства?

Все расходы бюджетного учреждения должны быть запланированы заранее и предусмотрены в смете по приносящей доход деятельности.

Также направления использования средств должны быть указаны в соответствующем разрешении распорядителя бюджетных средств. Из этого следует, что в указанных документах необходимо предусмотреть и затраты, связанные с гарантийным ремонтом (по соответствующим статьям бюджетной классификации).

Придется запастись средствами

К ситуации, когда понадобится потратить собственные средства на гарантийный ремонт  (оборудования), надо подготовиться заранее. А именно: сформировать резерв средств для такого случая. Подобный финансовый запас создается в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока (письмо Минфина России от 22 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/129).

Обратите внимание: если продавец несет гарантийные обязательства по нескольким видам реализуемой продукции, то резерв создают все равно один (общий). На это указали финансисты в своем письме от 19 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/119.

Правила формирования резерва

Гарантийный ремонт оборудования. Бухгалтерские нормативные акты какого-либо четкого порядка создания запаса средств не устанавливают. Но он существует для целей налогового учета. Поэтому можно воспользоваться существующими правилами и для бухучета. Или создать собственную методику формирования гарантийного резерва. В таком случае допускается руководствоваться любой доступной для учреждения информацией (использовать аналоги, применяемые в других учреждениях ранее, прибегнуть к консультациям и оценкам сторонних экспертов, определить размер, опираясь на данные о фактическом уровне затрат на гарантийный ремонт за последний год и т. д.). Но во избежание проблем с контролирующими органами выбранный вариант лучше грамотно обосновать и зафиксировать анализ письменно. И обязательно закрепить в учетной политике учреждения.

Заметим, что для целей налогового и бюджетного учета принцип создания резерва может различаться. Однако рекомендуем во избежание дополнительных расчетов и разницы в учете избрать единый порядок – по правилам налогового учета, поскольку для него правила закреплены законодательно, а для бухгалтерского учета не существует каких-либо ограничений.

Выявлен брак. Действия изготовителя

Закон РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» определяет, что при обнаружении недостатков приобретенного товара покупатель вправе потребовать от продавца:
– заменить его на товар этой же марки (этих же модели и (или) артикула);
– заменить его на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены;
– потребовать соразмерного уменьшения цены;
– потребовать незамедлительного безвозмездного устранения недостатков товара или возмещения расходов на их исправление потребителем или третьим лицом;
– отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар суммы.

По требованию продавца и за его счет потребитель должен возвратить товар с недостатками.

Определяем размер

Итак, необходимые правила содержат положения статьи 267 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что размер созданного резерва не может превышать так называемого «предельного размера».

Его определяют как долю фактических расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров за предыдущие три года, умноженную на сумму выручки от реализации указанных товаров за отчетный (налоговый) период.

Если учреждение продает свою продукцию с условием ее гарантийного ремонта и обслуживания менее трех лет, то для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывают объем выручки от реализации данных товаров за ее фактический период.

Если же оно раньше не реализовывало продукцию с гарантийными обязательствами, можно создать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров в размере ожидаемых (плановых) расходов на указанные затраты.

Если учреждение не использует весь объем гарантийного «запаса» в текущем году, его остаток оно может перенести на следующий год. При этом сумма вновь создаваемого в следующем году резерва должна быть скорректирована (уменьшена) на сумму данного остатка.

Для оптимизации учета при расчете предельного размера отчислений в резерв следует учитывать показатели за тот же период, что и при исчислении отчислений в резерв в налоговом учете.

Как часто делать отчисления?

Учреждение может увеличивать накопления при каждой реализации продукции с предоставлением гарантийных обязательств.

Если данный метод покажется неудобным, то правомерно также формировать резерв с учетом периодичности налоговой отчетности: ежемесячно или ежеквартально. Это учреждение также выбирает самостоятельно, закрепив оптимальный вариант в учетной политике.

Отметим, что на практике возможна ситуация, когда продажа продукции в рамках предпринимательской деятельности учреждения происходит непостоянно. Поэтому, когда в течение отчетного периода реализации товаров с гарантийным сроком не было, отчислений в резерв не делают.

Особенности налогового учета

Отчисления в резерв, произведенные на дату реализации продукции, учитываются для целей налогообложения прибыли (п. 3 ст. 267 Налогового кодекса РФ). Но учтите: общая сумма таких отчислений не может превышать рассчитанный предельный размер резерва.

«Гарантийные» расходы списывают уже за счет суммы созданного резерва. Правда, если расходы на ремонт, произведенный налогоплательщиком, превысят сумму резерва, разницу включают в состав прочих расходов.

Если же налогоплательщик, наоборот, не полностью использовал сформированный резерв, его остаток можно перенести на следующий год. Однако обратите внимание: если сумма вновь создаваемого резерва окажется меньше остатка резерва, созданного в предыдущем году, разница между ними подлежит включению в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.

Заметим, что если учреждение применяет метод начисления, то оно может или создать резерв, или отказаться от этого. А вот при кассовом методе сформировать резерв и учесть в расходах «гарантийный запас» не удастся, так как при подобном методе их признают после фактической оплаты (п. 3 ст. 273 Налогового кодекса РФ).

Напомним, что применяемый метод должен быть прописан в учреждения*.

* Все об учетной политике – на сайте (сервис – «Учетная политика в бюджетных учреждениях 2010»).

Отражение ситуации в учете

Расходы, связанные с выполнением гарантийного ремонта могут быть довольно разноплановыми. Поэтому отражать их нужно по соответствующим кодам бюджетной классификации каждый в зависимости от экономического содержания учитываемой операции. То есть если работу выполняет штатный персонал учреждения в рамках рабочего времени, то оплату их труда надлежит отразить по подстатье 211 «Заработная плата» КОСГУ.

При оплате услуг сторонней подрядной организации, привлеченной для участия в гарантийном ремонте, следует использовать код 226 «Прочие работы, услуги». Расход материалов и запчастей учитывают, применяя статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов».

А вот если кроме гарантийного ремонта бюджетное учреждение берет на себя обязательство после этого доставить продукцию покупателю самостоятельно, то не стоит забывать о правилах использования кода 222 «Транспортные услуги» КОСГУ и т. д.

Что касается бухгалтерских проводок, то Инструкция по бюджетному учету четкого порядка здесь не устанавливает.

Однако очевидно, что суммы, потраченные при выполнении гарантийного ремонта, необходимо собрать на дебете счета 2 106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)». Ведь речь идет об отражении затрат в рамках предпринимательской деятельности (п. 76, 84 Инструкции по бюджетному учету).

Приведем пример корреспонденции счетов, оформляемой при выполнении гарантийного ремонта:

Обратите внимание: в рассматриваемом случае проводки используем с признаком «2». Ведь операции произведены в рамках деятельности, приносящей доход.

Считать ли налог на добавленную стоимость?

Ответ на поставленный вопрос – отрицательный. Дело в том, что при осуществлении гарантийного ремонта без взимания за это оплаты НДС не исчисляют, так как данная операция при названных условиях считается не облагаемой этим налогом (подп. 13 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 29 мая 2008 г. № 03-07-11/210).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка