Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Минфин сообщил, кого накажут за ошибки в декларациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Признание сумм в налоговом учете

17 ноября 2010 7 просмотров

Сайт журнала «Учет в учреждении»

Электронный журнал «Учет в учреждении»

Какие доходы нужно учитывать в целях налогообложения

Признание сумм в налоговом учете. Доходы бюджетных учреждений в рамках предпринимательской деятельности отражаются в налоговом учете по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ («Налог на прибыль организаций»). При этом все поступления подразделяются на доходы от реализации и внереализационные. На это обратили внимание и чиновники Минфина России в письме от 21 сентября 2010 г. № 03-03-06/4/89. Доходы от реализации – это выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущественных прав (ст. 249 Налогового кодекса РФ).

К внереализационным относятся прочие доходы, полученные учреждением. Это могут быть арендные платежи, средства, использованные не по целевому назначению, стоимость безвозмездно полученного имущества, штрафные санкции и т. д. Рассмотрим некоторые виды таких доходов.

Оплата коммунальных услуг, полученная от арендатора
Денежные суммы, полученные бюджетным учреждением от сторонних организаций в качестве оплаты коммунальных, эксплуатационных и иных аналогичных услуг, признаются внереализационными доходами. Таково мнение финансистов (письмо от 24 марта 2009 г. № 03-03-05/47). Однако арбитры не всегда разделяют эту точку зрения.

Если в договоре предусмотрено, что арендатор оплачивает коммунальные расходы сверх арендной платы, то суммы возмещения, полученные организацией от арендатора, не являются ее доходом. Это отмечено в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 11 февраля 2008 г. № Ф08-8206/07-3204А.

А в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 21 марта 2007 г. № А74-3165/06-Ф02-1481/07 также указано, что суммы, полученные от арендаторов в счет возмещения коммунальных услуг и затрат на электроэнергию, нельзя признать внереализационным доходом арендодателя. Поскольку данные суммы полностью перечислены обслуживающим организациям.

Как видите, точки зрения чиновников и судов по рассматриваемому вопросу различны. Поэтому если бюджетное учреждение решит не включать оплату за «коммуналку» в состав налоговых доходов, оно должно быть готовым отстаивать свою правоту в суде. Но для этого есть все шансы.

Целевое финансирование и поступления
К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся средства целевого финансирования (ст. 251 Налогового кодекса РФ). Но в этом случае учреждению нужно вести обособленный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. Иначе полученные средства придется включить в облагаемую базу по налогу на прибыль. Отметим, что к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное учреждением и использованное им по назначению, определенному источником целевого финансирования или федеральными законами. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением подакцизных товаров). К ним, в частности, относятся средства, выделенные бюджетополучателям из казны.

Выходит, что доходы, полученные от коммерческой деятельности, не относятся к целевому финансированию и целевым поступлениям (не важно, на какие цели эти средства затем будут потрачены) и должны включаться учреждением в налогооблагаемую базу. Такая позиция высказана и в пункте 4 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98.

Причем из анализа норм подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ следует, что факт зачисления средств, полученных в рамках предпринимательской деятельности учреждения, на лицевой счет, открытый в Федеральном казначействе (ином финансовом органе), не может служить основанием для признания операции по поступлению данных средств целевым финансированием. Поэтому доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, в том числе от сдачи его в аренду, включаются в состав налогооблагаемых доходов (письмо УФНС России по г. Москве от 20 октября 2009 г. № 16-15/109187).

В какой момент доходы отражают в налоговом учете

Признание сумм в налоговом учете. Признание доходов в налоговом учете зависит от метода, выбранного учреждением.

Метод начисления
В этом случае доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (факт оплаты при этом значения не имеет). Так, датой получения дохода считается день реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав (п. 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ). Правда, полученные авансы в доходы не включаются. Конкретные даты получения внереализационных доходов (в зависимости от вида поступлений) прописаны в пункте 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Например, суммы штрафных санкций включаются в доходы в момент их признания должником или вступления в силу судебного решения.

Кассовый метод
При кассовом методе доход признается в момент поступления средств на счета или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности перед учреждением иным способом.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка