Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Учет затрат на страхование транспорта

13 апреля 2011 22 просмотра

Сайт журнала «Учет в учреждении»

Электронный журнал «Учет в учреждении»

Общие правила

Учет затрат на страхование транспорта. Отметим, что бюджетные учреждения, как старого типа, так и с расширенным объемом полномочий, обязаны уплачивать взносы на страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств, а также – при определенных условиях – отражать в учете операции, связанные с возмещением ущерба страховыми организациями.

Основные нормы (правовые, экономические и организационные основы), регулирующие порядок страхования по ОСАГО, установлены Федеральным законом от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств».

Однако ни Инструкция по применению Плана счетов по бухгалтерскому учету бюджетных учреждений, ни Инструкция по применению Плана счетов по бюджетному учету не конкретизируют особенности учета операций, связанных с обязательным страхованием гражданской ответственности владельцев транспортных средств. Поэтому следует руководствоваться общими правилами учета аналогичных платежей.

Отражаем в учете уплату страховых взносов

Итак, в соответствии с Указаниями по применению бюджетной классификации (приказ Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 190н) расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств отражаются в составе расходов на прочие работы, услуги, то есть по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» классификации операций сектора государственного управления.

Таким образом, начисление страховых взносов по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в учете бюджетного (казенного) учреждения надлежит отразить следующей бухгалтерской записью:

Обратите внимание: если финансовое обеспечение деятельности бюджетного учреждения осуществляется на основании сметы, то в рассматриваемых проводках код вида финансового обеспечения определяется в зависимости от того, в какой деятельности используется транспортное средство (бюджетная, внебюджетная). Если же учреждение финансируется из бюджетов в виде выделения субсидий на выполнение государственных (муниципальных) заданий, расходы по ОСАГО могут быть оплачены за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, субсидии на иные цели. Это 4-й и 5-й коды вида финансового обеспечения.

Порядок признания расходов

В рамках предпринимательской и иной приносящей доход деятельности включение затрат по страхованию в состав расходов учреждения, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, зависит от применяемого метода определения налоговой базы.

Бюджетные учреждения используют метод начисления. В соответствии с ним расходы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств принимаются к налоговому учету, согласно пункту 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

То есть затраты учреждения по обязательному (добровольному) страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) средства на оплату страховых взносов.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде. Так как страховые взносы по ОСАГО, как правило, уплачиваются одним платежом, они могут приниматься к налоговому учету в каждом отчетном периоде пропорционально количеству календарных дней.

Например, по договору ОСАГО, заключенному 10 октября, бюджетным учреждением уплачено 7300 руб. В этом случае за октябрь может быть принято к налоговому учету 420 руб. (7300 руб. / 365 дн. х 21 дн).

Автомобиль попал в аварию: возмещаем затраты

Учет затрат на страхование транспорта. В том случае, когда в результате дорожно-транспортного происшествия учреждение является пострадавшей стороной, оно имеет право на получение страхового возмещения от страховой организации (с которой у виновника нанесения ущерба заключен договор ОСАГО). Одновременно возникает необходимость определения размера и отражения в учете нанесенного ущерба.

По общему правилу, применимому для обоих типов учреждений, суммы ущерба от недостач и потерь имущества списываются непосредственно в дебет счета 401 10 172 «Доходы от операций с активами» в корреспонденции со счетами учета выбывших активов.

В данном случае актив (транспортное средство) с баланса учреждения, как правило, не списывается. Тем не менее факт нанесения ущерба очевиден. Поэтому правомерным, по нашему мнению, является списание суммы ущерба непосредственно на дебете указанного счета.

Корреспондирующими счетами в этом случае будут счета учета материальных запасов (запасных частей, использованных для ремонта транспортного средства), счета учета расчетов со сторонними организациями (если ремонт производится силами специализированных организаций).

Порядок отражения сумм возмещения, право на получение которых возникает у бюджетного учреждения, Инструкциями по бюджетному учету конкретно не определен. Однако исходя из норм Указаний о применении бюджетной классификации, доходы от возмещения ущерба в соответствии с законодательством РФ учитываются по статье 140 «Суммы принудительного изъятия» классификации операций сектора государственного управления.

Таким образом, сумму задолженности страховой организации перед учреждением возможно отразить следующей бухгалтерской записью:

По мнению автора, не будет ошибкой отражение операций по начислению указанной задолженности порядком, установленным для учета недостач, – по дебету счета 209 00 000 (в данном случае 209 71 560 «Увеличение дебиторской задолженности по ущербу основным средствам») и кредиту счета 401 10 172 «Доходы от операций с активами». Нетрудно убедиться, что при применении приведенной схемы дальнейшие бухгалтерские проводки не затрагивают счета учета доходов (то есть не влияют на размер доходов и налогооблагаемой прибыли).

В соответствии со страховым законодательством суммы полученных возмещений не могут превышать сумму фактически понесенного ущерба. То есть в результате оформления в учете операций по отражению ущерба и его возмещению абсолютного увеличения доходов или прибыли учреждения не происходит.

Нюансы налогообложения

Суммы, поступившие в качестве возмещения убытков, признаются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Они не могут превышать фактически понесенного ущерба. Следовательно, абсолютного увеличения доходов или прибыли не происходит. Несмотря на это, налоговую декларацию все же следует представить на общих основаниях.

Важно запомнить

Затраты учреждения по обязательному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условиями договора страховые взносы перечислены (выданы из кассы).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка