Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В январе у вас новые сроки отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Если право на уплату сельхозналога утеряно

24 мая 2005 788 просмотров

Итоги 2004 года для многих плательщиков сельхозналога обернулись непредвиденными расходами. Ведь тем, кто потерял право на применение ЕСХН, пришлось пересчитать налоги за весь год и заплатить их в бюджет. К сожалению, НДС не стал исключением. На уплату налога ушла основная часть денег сельхозпредприятий.

Чтобы избежать негативных последствий, возможный переход на общий режим налогообложения нужно планировать еще в течение года. Как это делать, советует Анна Викторовна КРУГЛОВА, старший аудитор ООО "Эксперт-Налоги-Аудит-Консалтинг".

Укажите возможность уплаты НДС в договоре

Весь 2004 год организации - плательщики единого сельхозналога не выставляли счета-фактуры. В итоге после того, как они потеряли право применять ЕСХН, покупатели отказались доплачивать им налог на добавленную стоимость. И были абсолютно правы: ни в каких документах обязанность платить НДС по окончании налогового периода не была предусмотрена.

Поэтому, чтобы не оказаться в убытке и не платить НДС за счет собственных средств, "заложите" сразу налог в цену продукции. А в конце года, если останетесь плательщиками ЕСХН, верните его покупателям в виде скидки. Только пропишите эту обязанность в договоре. Кроме того, укажите, в какой срок в случае потери права платить сельхозналог вы должны выставить счета-фактуры покупателям. Это необходимо для того, чтобы покупатели знали, когда смогут принять уплаченный НДС к вычету.

ПРИМЕР 1

ЗАО "Волжский картофель" в 2005 году применяет ЕСХН. Чтобы не платить НДС, если выручка от реализации сельхозпродукции составит менее 70 процентов, организация прописала в договоре следующее.

1.1. Цена реализации картофеля составляет 5,5 руб/кг. Цена не включает НДС, поскольку Продавец уплачивает ЕСХН.

1.2. Если Продавец по итогам года будет продолжать уплачивать ЕСХН, Покупателю будет предоставлена скидка в размере 9,09% на весь реализованный в течение года картофель.

1.3. Если у Продавца по итогам года возникнет обязанность платить НДС, то цена реализации картофеля составит 5,5 руб/кг, в том числе НДС - 0,5 руб/кг. В этом случае Продавец обязуется не позднее 15 января 2006 года выставить счета-фактуры по всем произведенным в течение 2005 года поставкам.

Однако если вы не хотите продавать весь год продукцию по более высокой цене, можно поступить по-другому. Нужно указать в договоре обязанность покупателя доплатить НДС по истечении года, если продавец потеряет право применять единый сельхозналог. А также зафиксировать, за сколько дней вы должны уведомить покупателя об обязанности заплатить НДС.

ПРИМЕР 2

ОАО "Молочный край" в 2005 году применяет ЕСХН. Чтобы не платить НДС, если выручка от реализации сельхозпродукции составит менее 70 процентов, организация прописала в договоре следующее.

1.1. Цена реализации молока составляет 4 руб/кг. Цена не включает НДС, поскольку Продавец уплачивает ЕСХН.

1.2. Если у Продавца по итогам года возникнет обязанность платить НДС, то цена реализации молока составит 4,4 руб/кг, в том числе НДС - 0,4 руб/кг. В этом случае Продавец обязуется уведомить Покупателя об обязанности заплатить НДС не позднее 10 января 2006 года, а не позднее 16 января 2006 года выставить счета-фактуры по всем произведенным в течение 2005 года поставкам.

Имейте в виду: продавать продукцию по более низкой цене рискованно.

Во-первых, за год с покупателем может что-либо случиться (ликвидация, банкротство и т. д.).

Во-вторых, он вообще может отказаться платить вам НДС, и тогда налог придется перечислить в бюджет за счет собственных средств. Поэтому не включать НДС в стоимость продукции можно только в работе с постоянными и проверенными клиентами. В противном случае лучше продавать продукцию по более высокой цене.

Читая эту статью, у бухгалтеров могут возникнуть вопросы. Например, какую дату указывать в счетах-фактурах? На наш взгляд, текущую - день, когда документы были фактически выписаны. Так как если выставлять счета-фактуры задним числом (на дату отгрузки продукции), то налоговики могут начислить пени. Ведь если организация в период освобождения от уплаты НДС выписывает счет-фактуру с выделением в нем налога, она должна заплатить его в бюджет. Об этом сказано в подпункте 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ.

Тем не менее будьте готовы к спорам. Некоторые инспекторы считают, что при выставлении счетов-фактур НДС придется отразить в декларациях дважды: за прошлый и текущий налоговый период. То есть дважды заплатить его в бюджет. Они не правы. НДС нужно показать только в декларациях за тот период, когда продукция была реализована.

Многие также сомневаются: вправе ли покупатели принять к вычету "входной" налог по такому счету-фактуре? Да, вправе. Так как в пункте 2 статьи 169 кодекса указано, что основанием для отказа является неверное заполнение реквизитов счета-фактуры. И ничего не говорится о нарушении сроков его составления. Следовательно, данный факт на вычет не повлияет.

А чтобы подстраховаться, мы рекомендуем покупателям прикладывать конверты со штемпельными отметками почтовой службы, подтверждающими период поступления счета-фактуры. Кстати, право на вычет в подобной ситуации подтверждает и положительная арбитражная практика. К примеру, постановление ФАС Дальневосточного округа от 5 декабря 2001 г. № Ф03-А73/01-2/2542.

Укажите метод определения выручки в учетной политике

Не стоит забывать еще об одном важном обстоятельстве - это момент определения налоговой базы. Дело в том, что если организация заранее не укажет в учетной политике, каким образом она определяет выручку, то НДС придется считать "по отгрузке" (п. 12 ст. 167 Налогового кодекса РФ). А это не всегда выгодно. Например, когда покупатели задерживают оплату переданной им продукции, целесообразнее платить налог по получении денег. Поэтому еще в период применения ЕСХН мы советуем посчитать, какой метод определения НДС выгоден для предприятия, и указать его в учетной политике.

Пример 3

В январе 2005 года ОАО "Овощторг" обнаружило, что потеряло право на применение единого сельхозналога и должно пересчитать налоги, в том числе и НДС. За 2004 год предприятие отгрузило морковь на сумму 300 000 руб., а получило от покупателей только 100 000 руб.

В учетной политике за этот период метод определения выручки не указан. В связи с этим ОАО "Овощторг" рассчитало НДС "по отгрузке" и заплатило в бюджет 30 000 руб. (300 000 руб. x 10%).

В то же время, если бы организация указала в учетной политике за 2004 год, что в случае уплаты НДС определяет выручку "по оплате", сумма налога составила бы всего 10 000 руб. (100 000 руб. x 10%).

КОГДА ПОКУПАТЕЛИ СМОГУТ ЗАЧЕСТЬ НАЛОГ

Как нам пояснила Наталья Владимировна Елина, советник налоговой службы РФ II ранга, действительно, несвоевременное составление счетов-фактур не лишает покупателей права на вычет "входного" налога на добавленную стоимость. Отнести его на расчеты с бюджетом они вправе в том периоде, когда получат счета-фактуры и заплатят НДС поставщику. Конечно, при условии, что документы будут составлены в соответствии с требованиями главы 21 Налогового кодекса РФ, НДС выделен отдельной строкой, а полученная сельскохозяйственная продукция использована в деятельности, облагаемой этим налогом.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться



Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка