Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Улучшение арендованного имущества

10 августа 2011 6 просмотров

Сайт журнала «Учет в учреждении»

Электронный журнал «Учет в учреждении»

Правила усовершенствования активов

Итак, общие требования к договору аренды установлены нормами главы 34 Гражданского кодекса РФ. В частности, особенности производства улучшений в арендованные активы урегулированы статьей 623, отдельными пунктами которой установлено следующее:
– в общем случае произведенные арендатором улучшения зачисляются в состав активов арендатора (независимо от того, на чьем балансе учитывается арендованное имущество). Так как улучшения предполагают собой осуществление капитальных затрат, их стоимость может быть учтена только в составе основных средств. Данный вывод подтверждается пунктом 42 Инструкции по применению Единого плана счетов. В соответствии с ним законченные капитальные вложения арендатора в отделимые или неотделимые улучшения арендованных активов, в том числе по договору лизинга (сублизинга), принимаются к учету в составе основных средств учреждения-арендатора в сумме произведенных им вложений, если иное не предусмотрено договором аренды (лизинга);
– так как право собственности на арендованное имущество принадлежит арендодателю, арендатор не может отнести стоимость произведенных улучшений на увеличение первоначальной стоимости арендованного объекта даже в том случае, когда по условиям договора активы учитываются на балансе арендатора;
– договором аренды может быть предусмотрено, что стоимость улучшений увеличивает стоимость арендованного объекта и все затраты (произведенные арендатором) передаются арендодателю. В этом случае арендатор в бухгалтерском учете отражает расходы и после завершения работ передает их арендодателю.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 614 Гражданского кодекса РФ арендная плата может быть установлена в виде возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества. Причем именно статья 614 Гражданского кодекса РФ позволяет использовать сочетание различных форм арендной платы. Из этого можно сделать вывод о том, что стоимость произведенных арендатором улучшений может быть зачтена в счет арендных платежей. Таким образом, в данном случае наиболее рациональным представляется указание в договоре аренды на возможность взаимозачета задолженности арендатора и арендодателя (соответственно по сумме произведенных улучшений и по сумме начисленной арендной платы).

При заключении договора аренды проверьте, как оформлено право собственности недвижимости у арендодателя. В частности, если оно не зарегистрировано, у учреждения могут возникнуть сложности при учете затрат. Подтверждает это письмо Минфина России от 13 мая 2011 г. № 03-03-06/1/292 (текст письма – в электронной версии статьи, размещенной на сайте ).

Бухгалтерский учет

На основании сказанного в бухгалтерском учете учреждения могут применяться следующие схемы бухгалтерских проводок.

В период формирования затрат на улучшение арендованного имущества (независимо от того, на чьем балансе впоследствии будут учитываться капитальные вложения), делаются такие бухгалтерские записи:

Далее используются различные схемы отражения бухгалтерских записей – в зависимости от условий договора аренды.

Так, если в договоре не оговорена дальнейшая судьба осуществленных вложений или указано, что они остаются в собственности арендатора, суммы, накопленные на счете 106 00 000, списываются порядком, установленным для учета основных средств. Проводки выглядят так:

Если договором предусмотрено, что суммы вложений должны быть переданы арендодателю, то, по нашему мнению, арендатор может их списать только через счета учета реализации.

Это связано с тем, что при такой схеме договорных отношений арендатор фактически выступает в качестве подрядчика по выполнению работ, связанных с реконструкцией, модернизацией или дооборудованием объектов основных средств. При этом возникает объект налогообложения по НДС. Если, конечно, учреждение является плательщиком налога.

При передаче арендодателю на безвозмездной основе неотделимых улучшений арендованного имущества также уплачивается НДС (письмо ФНС России от 19 апреля 2010 г. № ШС-37-3/11).

Поэтому схема проводок будет следующей:

Капитальные вложения можно амортизировать

Арендодатель (если он ведет учет в соответствии с правилами бюджетного учета) отражает суммы полученных вложений на соответствующем счете 106 ХХ 310, а затем относит их на увеличение стоимости арендованного объекта – то есть списывает в дебет счета 101 ХХ 310 (по соответствующим субсчетам).

Таким образом, подобная схема расчетов и учета улучшений в арендованное имущество, по существу, может быть применена только тогда, когда по условиям договора аренды активы учитываются на балансе арендодателя. В противном случае суммы переданных ему капитальных вложений не могут быть списаны на увеличение стоимости арендованных объектов основных средств до конца срока аренды и, следовательно, не могут участвовать при расчете нормы амортизации (ни одной из сторон договора).

Если произведенные капитальные вложения приходуются в составе основных средств арендатора, на них может начисляться амортизация. При этом срок эксплуатации активов ограничивается сроком договора аренды.

Что касается налогового учета, вопросы амортизации в подобных случаях урегулированы четко (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Согласно действующим нормам, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств амортизируются в следующем порядке:
– капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются последними в общем порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса РФ;
– капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования.

При этом, если срок полезного использования арендованного объекта больше срока договора аренды и часть стоимости капитальных вложений в виде неотделимых улучшений не будет самортизирована (то есть арендатор не сможет признать часть расходов на произведенные неотделимые улучшения), по окончании срока договора аренды учреждение должно прекратить начисление амортизации.

Срок полезного использования, применяемый арендатором для исчисления амортизации по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество, определяется как срок полезного использования арендованного объекта согласно Классификации основных средств.

Однако, в случае если договор аренды будет пролонгирован, арендатор сможет продолжить начисление амортизации. Такие разъяснения даны специалистами главного финансового ведомства в письме от 3 мая 2011 г. № 03-03-06/2/75.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка