Журнал, справочная система и сервисы
№3
Февраль

В свежем «Главбухе»

В СЗВ-М за январь два изменения

Подписка
6 8 номеров в подарок!
№3

Услуги учащихся и "вмененный" налог

26 мая 2005 14 просмотров

Д Погосбеков

Студенты и учащиеся средних специальных учреждений образования в рамках учебных программ занимаются пошивом одежды, ремонтом обуви, оказывают парикмахерские услуги... При этом вся эта деятельность подпадает под налогообложение ЕНВД на основании главы 26.3 Налогового кодекса РФ. Но вопрос о том, переведут ли учебный комбинат или ученическую парикмахерскую на ЕНВД, весьма спорный.

Плательщики "вмененного" налога

На ЕНВД переводят не все учреждение целиком, а только некоторые виды предпринимательской деятельности, перечисленные в статье 346.26 Налогового кодекса РФ. Организация становится плательщиком налога, если занимается хоть одним из них. Причем переход на этот спецрежим не право, а обязанность. Но могут ли учебные заведения, являясь некоммерческими организациями, стать плательщиками ЕНВД? Для этого надо решить, является ли оказание услуг учениками предпринимательством.

Предпринимательская деятельность

Начнем с того, что государственные и негосударственные образовательные организации могут быть лишь некоммерческими. То есть они не должны преследовать целей извлечения прибыли (п. 1 ст. 50 Гражданского кодекса РФ). Но пунктом 3 этой статьи Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что некоммерческие организации все же могут вести предпринимательскую деятельность и получать прибыль. Правда, лишь в рамках выполнения своих уставных задач.

Получается, что любое учебное заведение, которое получает доход от оказания бытовых услуг силами учащихся, ведет предпринимательскую деятельность. А значит, должно платить ЕНВД по ним. Но такой вывод нам кажется преждевременным.

Пункт 1 статьи 47 Закона "Об образовании" тоже разрешает образовательному учреждению вести предпринимательскую деятельность, предусмотренную его уставом. Но в пункте 2 этой же статьи приведен перечень видов такой деятельности. Реализации услуг и товаров собственного производства среди них нет.

Дело в том, что в последней редакции статьи 47 Закона "Об образовании", действующей с 1 января 2005 года, произошли значительные изменения. Исключен пункт 3, который относил реализацию предусмотренной уставом продукции (работ и услуг) к предпринимательской деятельности.

Но исключение этой нормы из Закона "Об образовании" не может быть основанием для того, чтобы не считать платные услуги населению предпринимательством. Ведь понятие предпринимательства разъяснено в статье 2 Гражданского кодекса РФ. Это самостоятельная деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров (работ, услуг).

Если училище или колледж оказывают платные услуги и систематически получают от этого прибыль, то они занимаются предпринимательством. То есть с точки зрения гражданского законодательства нет никаких препятствий для перевода учебных заведений на уплату ЕНВД.

Проблема с налоговой базой

Далее рассмотрим ситуацию с позиций налогового законодательства. Физическим показателем для исчисления налоговой базы по ЕНВД в сфере оказания бытовых услуг является количество работников (п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ). Под количеством подразумевается среднесписочная за налоговый период численность работающих, включая совместителей (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).

Однако в нашей ситуации бытовые услуги оказывают учащиеся, которые в трудовых отношениях с учебным заведением не состоят. То есть невозможно определить физический показатель для расчета налоговой базы.

Значит, учебное заведение не может стать плательщиком ЕНВД по деятельности, связанной с обслуживанием населения, если эти услуги оказывают ученики. Но если бытовые услуги оказывают работники училища (например, руководитель практики), то перевод на ЕНВД вполне возможен.

Необходимо отметить, что пока нет разъяснений чиновников и сложившейся арбитражной практики по этому вопросу. Возможно, доказывать свою точку зрения учебному заведению придется в суде. Но для того, чтобы решить, стоит ли судиться, надо определить, какая система налогообложения выгоднее для ученической парикмахерской или ателье. Ведь организации часто протестуют против перевода на ЕНВД из-за того, что он связан с усложнением учета, забывая о возможной экономии на налогах.

Какой режим предпочтительнее

С одной стороны, ЕНВД заменяет собой почти все налоги, которые уплачивают учебные заведения со своей предпринимательской деятельностиx. Не надо платить НДС, налоги на прибыль и имущество, ЕСН. С другой стороны, показатель базовой доходности для бытовых услуг довольно велик: 7500 руб. в месяц на одного работника. Получается, что переходить на уплату единого налога при небольшом обороте невыгодно, если сотрудников много. То есть вариант с оформлением на работу студентов явно неприемлем.

Можно предложить выход из этой ситуации, оформив в качестве работников ученической парикмахерской или ателье только нескольких преподавателей (мастеров производственного обучения) по совместительству.

Пример

Учебный комбинат готовит парикмахеров. Учащиеся в качестве практики оказывают услуги населению в ученической парикмахерской. Кроме них в салоне работают пять мастеров-преподавателей.

В апреле 2005 года выручка от оказания услуг парикмахерской составила 147 500 руб., в том числе НДС - 22 500 руб. Прямые расходы, связанные с оказанием услуг, составили 100 000 руб. без НДС, в том числе зарплата мастеров - 20 000 руб., прочие расходы - 80 000 руб. без НДС.

В регионе, где зарегистрирован учебный комбинат, введен ЕНВД и коэффициент К2 для этого вида деятельности равен 0,8.

Рассмотрим два варианта работы парикмахерской:
- на ЕНВД;
- на общем режиме налогообложения.

Расчет ЕНВД

Для того чтобы рассчитать единый налог, выясним базовую доходность:
7500 руб. x 5 чел. 5 0,8 (К2) x 1,104(К3) = 33 120 руб.

Тогда сумма единого налога равна:
33 120 руб. x 15% = 4968 руб.

При этом единый налог можно уменьшить на взносы по обязательному пенсионному страхованию, но не более чем на 50 процентов (п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ). Сумма страховых взносов, начисленных с зарплаты работников, составила за апрель:
20 000 руб. x 14% = 2800 руб.

Сравним их с половиной суммы налога:
2800 руб. > 4968 руб. x 50%.

Взносы оказались больше. Следовательно, к вычету можно принять лишь половину суммы налога, а вторую половину надо уплатить в бюджет:
4968 руб. : 2 = 2484 руб.

Вся сумма налогового бремени (пенсионные взносы и единый налог) составит:
2800 руб. + 2484 руб. = 5284 руб.

Общепринятая система налогообложения

Для упрощения примера исключим из расчетов имущество. Будем исходить из того, что комбинату необходимо рассчитать и заплатить только три налога (НДС, ЕСН, налог на прибыль).

Сначала рассчитаем НДС. К вычету можно предъявить НДС, уплаченный поставщикам за полученные от них материалы (работы, услуги):
80 000 руб. x 18% = 14 400 руб.

Тогда НДС к уплате в бюджет составит:
22 500 руб. - 14 400 руб. = 8100 руб.

Теперь рассчитаем ЕСН:
20 000 руб.x 26% = 5200 руб.

База по налогу на прибыль составит:
(147 500 руб. - 22 500 руб.) - 80 000 руб. - 20 000 руб. - 5200 руб. = 19 800 руб.

Рассчитаем налог на прибыль:
19 800 руб. x 24% = 4752 руб.

Вся сумма налогового бремени составит:
8100 руб. + 5200 руб. + 4752 руб. = 18 052 руб.

Из примера видно, что налоги по общей системе значительно превышают ЕНВД. Но необходимо учесть, что это всего лишь пример на упрощенных условиях. Поэтому если налоговые органы решат перевести часть деятельности учебного заведения на этот спецрежим, то прежде, чем отправиться в суд, необходимо тщательно все рассчитать и решить, что выгоднее для конкретной организации.

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО ДЛЯ УЧРЕЖДЕНИЙ ОБРАЗОВАНИЯ...

...это следующие виды деятельности:
- торговля покупными товарами, оборудованием;
- оказание посреднических услуг;
- долевое участие в деятельности других учреждений (в том числе образовательных) и организаций;
- приобретение акций, облигаций, ценных бумаг и получение доходов (дивидендов, процентов) по ним;
- внереализационные операции, непосредственно не связанные с собственным производством продукции, работ, услуг и с их реализацией.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Новости по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка