Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Чиновники советуют перепроверить данные работников

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Учет зарплаты по новому Плану счетов

27 мая 2005 6723 просмотра

И Алексеева

До 1 октября 2005 года все бюджетные учреждения должны перейти на новый План счетов. Как учитывать в бюджетном образовательном учреждении зарплату и другие выплаты физлицам, а также удержание НДФЛ, начисление ЕСН и страховых взносов согласно новой инструкции - в нашей статье.

Система оплаты труда бюджетников

Единые рекомендации по системе оплаты труда в организациях, финансируемых из бюджетов, ежегодно разрабатывает Российская трехсторонняя комиссия по регулированию социально-трудовых отношений. Она должна это делать до внесения в Госдуму проекта федерального бюджета на очередной год. Рекомендации включают ставки (оклады), доплаты и надбавки, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных. Правительство России, органы исполнительной власти субъектов РФ и местного самоуправления учитывают их при определении размеров финансирования учреждений бюджетной сферы.

Трудовым кодексом РФ предусмотрена тарифная система оплаты труда работников бюджетных учреждений, устанавливаемая на различных уровнях (ст. 143 Трудового кодекса РФ):
- для федеральных государственных учреждений - Правительством РФ;
- для государственных учреждений субъектов РФ - органами государственной власти субъектов РФ;
- для муниципальных учреждений - органами местного самоуправления.

В 2005 году для оплаты труда бюджетников по-прежнему применяется система на основе Единой тарифной сетки (ЕТС) с сохранением 18 разрядов и межразрядных тарифных коэффициентов. При этом установлено соотношение ставок первого и восемнадцатого разрядов как 1 к 4,5.

А вот ставку первого разряда ETC по оплате труда работников бюджетных учреждений каждого из уровней в 2005 году устанавливают органы власти на местах.

Например, постановлением правительства Московской области от 28 декабря 2004 г. № 804/50 утверждено Положение об оплате труда работников государственных образовательных учреждений Московской области. В нем установлены диапазоны тарифных разрядов для должностей работников образовательных учреждений, виды и размеры доплат и др. Аналогичные нормативные правовые акты приняты и в других регионах России.

Если в региональных (местных) бюджетах найдутся необходимые финансовые средства, то ставки (оклады) для работников государственных и муниципальных учреждений могут быть установлены более высокие, чем это предусмотрено на федеральном уровне.

Учет заработной платы

Выплата заработной платы - самый распространенный вид расчетов с физическими лицами для учреждений. Трудовой кодекс РФ предусматривает, что выплачивать ее надо не реже двух раз в месяц, то есть часть авансом. Рассмотрим, как отражают в бюджетном учете начисление расходов по оплате труда, "зарплатных" налогов и страховых взносов.

Обратите внимание, что при выдаче работнику аванса НДФЛ удерживать не надо. Датой фактического получения зарплаты, согласно пункту 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ, признается последний день месяца, за который она начислена. Поэтому НДФЛ удерживают именно в этот момент (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

На аванс также не начисляют ЕСН, поскольку расчет ежемесячных авансовых платежей по этому налогу производят по итогам каждого календарного месяца (п. 3 ст. 243 Налогового кодекса РФ). Кстати, и перечисление авансовых платежей по ЕСН не привязано к дате выдачи зарплаты. Их нужно уплатить в бюджет не позднее 15-го числа следующего месяца. А вот страховые взносы надо отправить в ПФР не позднее, чем выдана заработная плата за месяц.

Все начисления и удержания по заработной плате отражают в Расчетно-платежной ведомости (форма № 0504401). Формы первичных учетных документов приведены в приложении № 2 к Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. № 70н.

Обратите внимание, что в примерах в начальной позиции номера счета везде стоит 1. Эта позиция соответствует 18-му разряду структуры счетаx. Единица в этом разряде обозначает, что все операции проводятся в рамках бюджетной деятельности.

Пример 1

В государственной школе № 1000 установлены сроки выплаты:
- аванса - 16-е число текущего месяца;
- заработной платы - 1-е число следующего месяца.

Учителю выплачен аванс за март 2005 года в сумме 2000 руб.

По окончании месяца бухгалтер делает полный расчет заработной платы работника с учетом причитающихся ему сумм доплат, надбавок и т. д. Вся начисленная зарплата - 5000 руб. С нее бухгалтер удерживает НДФЛ в размере 650 руб.

Далее начислены:
- единый социальный налог (ЕСН) и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - 1300 руб. (5000 руб. x 26%);
- страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 10 руб. (5000 руб. x 0,2%).

НДФЛ, который удержан, и начисленные суммы ЕСН, пенсионных взносов и страховых взносов на обязательное социальное страхование перечислены в соответствующие бюджеты и фонды. Заработная плата выплачена работнику 1 апреля 2005 года.

16 марта 2005 года бухгалтер записал.

31 марта 2005 года бухгалтер произвел окончательный расчет по заработной плате и записал так: см. таблицу 1,
см. таблицу 2

1 апреля получены в кассу средства для выплаты заработной платы, перечислены налоги и страховые взносы в бюджеты и фонды. В учете бухгалтер отразил это так: см. таблицу

Выплата заработной платы в безналичном порядке

Заработную плату можно выплачивать сотруднику как наличными по месту его работы, так и перечислять на указанный им счет в банке (ст. 136 Трудового кодекса РФ).

В настоящее время все больше бюджетных учреждений перечисляют заработную плату по безналичному расчету. Для этого на имя работника в кредитной организации открывают специальный карточный счет.

Рассмотрим на примере, как отразить такую выплату в учете.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1, немного изменив их. Предположим, что заработную плату учреждение перечисляет учителю по его заявлению на карточку.

Тогда в учете бухгалтер выплату аванса отразит так: см. таблицу

Аналогичные записи будут сделаны бухгалтером и при окончательном расчете по заработной плате.

Обратите внимание, что на счете 0 304 03 000 учитывают различные удержания из заработной платы, денежного довольствия, стипендий. На нем же отражают расчеты по: безналичным перечислениям на вклады сотрудников; взносам по договорам добровольного и пенсионного страхования; профсоюзным взносам; исполнительным листам и т. д. Все удержания производят на основании письменных заявлений работников, договоров, исполнительных листов. Поэтому необходимо обеспечить обособленный учет таких удержаний и перечислений.

Выплата вознаграждений по гражданско-правовым договорам

Нередко образовательные учреждения заключают с физическими лицами договоры гражданско-правового характера на выполнение определенных видов работ.

С вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по таким договорам, надо удержать НДФЛ. На них начисляют страховые пенсионные взносы и ЕСН, кроме той части, которая предназначена в ФСС России (п. 3 ст. 238 Налогового кодекса РФ). Взносы по страхованию от несчастных случаев начисляют, только если их уплата предусмотрена самим договором.

Обратите внимание, что выплаты по гражданскому договору не являются оплатой труда. Поэтому для расчета НДФЛ датой получения такого дохода считается день, когда учреждение фактически выдало физлицу сумму, причитающуюся за его услуги. На это указано в подпункте 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ. При этом не важно, выплачено вознаграждение авансом или за уже выполненные работы. А вот для исчисления ЕСН датой выплаты считают день начисления вознаграждения физлицу.

Рассмотрим отражение в учете выплат по договорам гражданско-правового характера. Для простоты изложения в приведенных далее примерах не показаны бухгалтерские записи по учету санкционирования расходов бюджетов.

Пример 3

Государственный вуз заключил договор с Петровым П.П. на изготовление информационного стенда. Стоимость работ - 2000 руб. По условиям договора учреждение 16 марта 2005 года выплатило аванс исполнителю в сумме 600 руб. Окончательный расчет произведен 6 апреля 2005 года после подписания акта выполненных работ. В договоре не предусмотрено начисление страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

16 марта 2005 года бухгалтер учреждения выплату аванса записал так.

6 апреля 2005 года подписан акт о выполнении работ. Эту операцию бухгалтер отразил так. Обратите внимание на одну особенность учета ЕСН и страховых взносов с выплат физическим лицам по договору гражданско-правового характера. Их уплату бюджетники отражают по тем же статьям и подстатьям экономической классификации, что и расходы на оплату услуг по этому договору.

НЕ ЗАБУДЬТЕ...

...что при переходе на новую Инструкцию по бюджетному учету учреждениям необходимо использовать метод начисления. Этот метод применяется как для учета операций, которые проводятся за счет бюджетных средств, так и для предпринимательской и иной приносящей доход деятельности (п. 5 приказа Минфина России от 26 августа 2004 г. № 70н).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка