Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Неправомерно начисленные налоги должны вернуть с процентами

10 мая 2012 111 просмотров

Сайт журнала «Учет в учреждении»

Электронный журнал «Учет в учреждении»

Суть спора

Неправомерно начисленные налоги должны вернуть с процентами. По результатам выездной налоговой проверки контролеры пришли к выводу, что учреждение недоплатило налог на прибыль. Поэтому чиновники начислили налоги, пени, штраф и выставили требование об уплате данных сумм.

Учреждение исполнило их требование, хотя и не согласилось с выводами проверяющих и обратилось в суд, оспаривая законность решения по результатам выездной проверки и соответственно исполненного требования. Суд вынес решение в пользу учреждения.

На этом основании было подано заявление в инспекцию о возврате излишне уплаченного налога и пеней.

Суммы вернули, но без процентов. Дело в том, что налоговики решили: в данном случае имела место излишняя уплата налога. А следовательно, компенсация учреждению не полагается. Для разрешения данного спора учреждение обратилось в очередной раз в суд.

Правовые аспекты

Суд согласился с учреждением. Арбитры сочли требования о начислении и выплате процентов на излишне взысканные суммы налога, пеней и штрафа законными.

В соответствии со статьей 79 Налогового кодекса РФ сумма излишне взысканного налога (а также авансовых платежей, сборов, пеней, штрафов) подлежит возврату налогоплательщику. Излишне взысканный налог должен возвращаться налоговым органом с одновременным начислением процентов на эту сумму в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате излишне взысканного налога.

Порядок возврата излишне уплаченного налога (авансовых платежей, сборов, пеней, штрафов) регулируется положениями статьи 78 Налогового кодекса РФ. В этом случае проценты начисляются только при возврате сумм налогов с нарушением сроков, предусмотренных указанной статьей, с момента допущения такого нарушения.

Порядок возврата излишне взысканных сумм налога был прокомментирован Федеральной налоговой службой в письме от 21 сентября 2011 г. № СА-4-7/15431. В документе отмечено, что для начисления процентов не имеет значения, в какой форме возвращается излишне взысканный налог (путем возврата на банковский счет налогоплательщика либо путем зачета), поскольку их начисление приведет к восстановлению имущественного положения налогоплательщика, нарушенного неправомерными действиями налогового органа.

Если говорить о необходимости восстановления имущественного положения, то добровольное исполнение организацией требования налогового органа об уплате налога (пеней, штрафа), признанного впоследствии судом незаконным, также является формой излишнего взыскания налога. На это указал Президиум ВАС РФ в постановлении от 29 марта 2005 г. № 13592/04, где подчеркнуто, что выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога и сбора.

К такому же выводу пришел и Конституционный суд РФ, в частности, в определении от 27 декабря 2005 г. № 503-О.

Неправомерно начисленные налоги должны вернуть с процентами. Исходя из анализа ситуации, в рассматриваемом нами случае арбитры сделали такой вывод: уплата организацией налога, пеней и штрафа хоть и была самостоятельной, но носила характер взыскания и не является излишней переплатой. Значит, проценты на излишне взысканную сумму налога начисляются за период со дня, следующего за датой взыскания, по день фактического возврата. Ставка при начислении процентов принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка РФ (п. 5 ст. 79 Налогового кодекса РФ).

Подобные выводы судей также содержатся в судебных постановлениях ФАС Московского округа от 20 апреля 2011 г. № КА-А40/2846-11, ФАС Северо-Западного округа от 28 января 2010 г. по делу № А56-32872/2009, ФАС Волго-Вятского округа от 16 ноября 2009 г. по делу № А43-7911/2009-45-107, ФАС Центрального округа от 7 ноября 2008 г. по делу № А23-868/08А-11-36.

В заключение отметим: арбитражные судьи признают, что к излишнему взысканию налога можно отнести даже погашение налогоплательщиком недоимки (перечисление денежных средств либо обращение с заявлением о зачете переплаты), начисленной ему по результатам выездной проверки, даже если это сделано до получения требования от налоговиков. Такие выводы содержат, например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 6 декабря 2010 г. № Ф03-8211/2010, ФАС Северо-Западного округа от 9 сентября 2008 г. № А05-992/2008.

Рассматривая дело 24 апреля 2012 года, Президиум ВАС отметил: при уплате налога по решению инспекции, признанному позже незаконным, организации полагаются проценты за излишнее взыскание. Даже если на момент уплаты решение по проверке не вступило в силу и требование еще не выставлено (на момент подписания номера в печать реквизиты постановлению ВАС РФ не присвоены).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка