Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24

"Упрощенка": продажа путевок по договору комиссии

26 мая 2005 8 просмотров

Н Петрова

Если даже с порядком определения доходов у "упрощенцев" столько проблем, то что уж говорить о расходах. Ведь тот перечень, который приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, содержит довольно обобщенные формулировки затрат, под которые иногда довольно сложно "подогнать" специфические туристские траты. В нашей статье мы рассмотрим ситуацию, когда турагент реализует путевки туроператора по договору комиссии. Причем и та и другая фирма - "упрощенцы". Что будет являться налогооблагаемым доходом у каждой из них - в наших разъяснениях.

Пример

ООО "Ваш отдых" (турагент) реализует путевки в Турцию по договору комиссии, заключенному с ООО "Афта" (туроператор). По условиям этого договора оплата за путевки поступает в кассу турагента, а затем (за минусом комиссионного вознаграждения) перечисляется туроператору.

В апреле 2005 года ООО "Ваш отдых" реализовало 15 путевок в Турцию на майские праздники. Стоимость каждой такой путевки, в которую включены перелет, проживание в трехзвездочном отеле с завтраком и ужином, а также трансфер, составляет 800 долл. США. Путевки оплачиваются в рублях по официальному курсу, установленному на дату оформления договора с туристом. Чтобы упростить пример, мы предположим, что все путевки были проданы в один день (18 апреля), когда курс доллара США, установленный Центральным банком РФ, составлял 27,83 руб. За свои услуги турагент берет вознаграждение - 10 процентов с каждой проданной путевки.

Отметим, что обе фирмы применяют упрощенную систему налогообложения. Посмотрим, как будет формироваться их налогооблагаемая база по данной сделке.

У турагента-комиссионера

Как указано в пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ, у организаций, применяющих "упрощенку", при определении объекта налогообложения учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Но при этом не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ. А в подпункте 9 пункта 1 этой статьи указаны суммы денежных средств, которые поступают посреднику в счет исполнения договора комиссии, кроме суммы вознаграждения.

Иначе говоря, доходом ООО "Ваш отдых" будет лишь сумма комиссионного вознаграждения, полученного за проданные путевки. В рублях она составляет:

800 USD 5 10% x 15 шт. x 27,83 руб/USD = 33 396 руб.

При этом ООО "Афта" было перечислено (21 апреля) лишь:(800 USD 5 15 шт. 5 27,83 руб/USD) - 33 396 руб. = 300 564 руб.

Эта сумма не будет учитываться у турагента при исчислении единого налога.

У туроператора-комитента

Поскольку путевки, реализуемые по договору комиссии, являются собственностью туроператора, то вся выручка, полученная за них, - это его доход.

Иначе говоря, по данной операции ООО "Афта" придется включить в доходы:

800 USD x 15 шт. x 27,83 руб/USD = 333 960 руб.

Вопрос здесь возникает в том, сможет ли туроператор уменьшить эти доходы на сумму комиссионного вознаграждения, удержанного турагентом.

Рассмотрим два варианта.

Вариант первый: объектом налогообложения у туроператора являются доходы.

В этом случае, естественно, он не сможет уменьшить полученный доход на сумму каких бы то ни было расходов, в том числе на сумму комиссионного вознаграждения.

Кстати, аналогичные разъяснения по этому вопросу привел Минфин России в письме от 1 декабря 2004 г. № 03-03-02-04/1/67.

Вариант второй: объектом налогообложения у туроператора являются доходы за минусом расходов.

Перечень расходов, принимаемых при "упрощенке", приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В подпункте 5 этого пункта указаны материальные расходы. Как следует из пункта 2 статьи 346.16 и подпункта 6 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ, к таким расходам относится оплата сторонним организациям услуг производственного характера. Подробнее о том, какие расходы принимаются при "упрощенке", - в статье, опубликованной в журнале "Учет в туристической деятельности" № 2, 2004, стр. 20.

Таким образом, если туроператор оплачивает турагенту его услуги по реализации путевок, то это можно считать материальными расходами, принимаемыми при "упрощенке". А значит, ООО "Афта" сможет включить 33 396 руб. в расходы.

УДОБНЫЕ ФОРМУЛИРОВКИ ДОГОВОРА КОМИССИИ

Договор комиссии может заключаться на довольно длительный срок, например на год. За это время туроператор может начать продажу путевок по новым направлениям. Поэтому, чтобы не заключать с турагентом еще один договор на реализацию путевок по новому направлению, можно порекомендовать указывать в предмете договора, что "по данному договору турагент реализует путевки по направлениям, приведенным в приложениях к данному договору или в отдельных соглашениях к нему".

Образец договора комиссии - в статье, опубликованной в журнале "Учет в туристической деятельности" № 3, 2004, стр. 57.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка