Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Какие коды ставить в 2‑НДФЛ за 2016 год — старые или новые

Подписка
Сегодня «Главбух» за 9682 рубля!
№4

Учреждение предоставляет ссуды сотрудникам. Что нужно знать

20 августа 2012 31 просмотр

Сайт журнала «Учет в учреждении»

Электронный журнал «Учет в учреждении»

Правовые основы

На основании пункта 3 статьи 298 Гражданского кодекса РФ бюджетные учреждения могут вести приносящую доход деятельность в соответствии со своими учредительными документами. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в самостоятельное распоряжение учреждения.

Бюджетные учреждения самостоятельны в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников. Следовательно, они могут предоставлять работникам ссуды на возвратной основе (если расходы на указанные цели предусмотрены нормами законодательства и утверждены главным распорядителем в смете доходов и расходов учреждения).

Также меры социальной поддержки работников, не связанные с трудовыми отношениями, но определяемые их статусом, могут быть предусмотрены в составе государственного (муниципального) задания и финансироваться из соответствующего бюджета за счет предоставления бюджетной ссуды на иные цели (ч. 2 п. 1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ). Но эта возможность во многом определяется качеством работы органов исполнительной власти на уровне субъектов РФ и муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 1 статьи 807 Гражданского кодекса РФ по договору займа бюджетное учреждение (заимодавец) передает в собственность работнику (заемщику) деньги, а работник обязуется возвратить учреждению такую же сумму денег (займа). Договор займа должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 808 Гражданского кодекса РФ).

Бюджетные учережденя имеют право на получение с работника процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором в соответствии с пунктом 1 статьи 809 Гражданского кодекса РФ.

Условия договора

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег. Чтобы избежать спорных моментов, к нему нужно приложить расписку сотрудника о получении денег.

Правилам составления договора займа посвящена глава 42 «Заем и кредит» Гражданского кодекса РФ.

При составлении договора следует определить: уплачивает ли сотрудник проценты (то есть договор возмездный или безвозмездный), является ли заем целевым.

В документе нужно указать следующие моменты.

  1. Сумму и валюту долга. Это условие обязательно для договоров данного вида. Без них договор будет считаться незаключенным.
  2. Порядок и срок возврата денежных средств. Погашать задолженность можно частями или единовременно, также допускается внесение суммы в кассу учреждения либо безналичным перечислением на счет заимодавца. Эти условия не относятся к существенным. Если они не прописаны в договоре, тогда для разрешения подобных вопросов следует применять правила, предусмотренные пунктом 1 статьи 810 Гражданского кодекса РФ.
  3. Размер и способ уплаты процентов, если они есть (ежемесячно, ежеквартально, единовременно при возврате займа или иной вариант).

Размер процентной ставки по ссуде указывается в договоре. Если ее там нет, то ставка приравнивается к ставке рефинансирования, установленной на день возврата займа или его части (п. 1 ст. 809 Гражданского кодекса РФ).

Отражение ситуации в учете

Учет расчетов по предоставленным работникам займам и начисленным по ним процентам ведется на счете 207 14000 «Расчеты по предоставленным займам, ссудам». Об этом сказано в пункте 207 Инструкции по применению Единого плана счетов, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. №157н (далее – Инструкция №157н), пункте 100 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16 декабря 2010 г. №174н (далее – Инструкция №174н).

Рассмотрим бухгалтерские записи, которые используются в подобных ситуациях.

Содержание операции Дебет Кредит
Выдан заем работнику учреждения 2 207 14 540
«Увеличение задолженности
дебиторов по займам, ссудам»
2 201 34610 «Выбытия средств из кассы учреждения»
Начислены проценты по предоставленному работнику займу 2 207 14540 «Увеличение задолженности дебиторов по займам, ссудам» 2 401 10120 «Доходы от собственности»
Внесена сумма долга в кассу учреждения 2 201 34510 «Поступления денежных средств в кассу учреждения» 2 207 14640 «Уменьшение задолженности дебиторов по займам, ссудам»
Если сумма задолженности удержана из зарплаты
Удержаны суммы основного долга (процентов) из зарплаты работника 2 302 11830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» 2 304 03730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда»
Отражено уменьшение задолженности по займу 2 304 03830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда» 2 207 14640 «Уменьшение задолженности дебиторов по займам, ссудам»

Отметим, что аналитический учет по счету 2 207 14000 «Расчеты по предоставленным займам, ссудам» ведется в Карточке учета выданных бюджетных кредитов, займов (ссуд) (ф. 0504057). Аналитика может быть построена в разрезе видов заимствований и дебиторов, а также сумм основного долга, начисленных процентов (п. 210 Инструкции №157н).

Отражение всех операций по счету 2 207 14000 в соответствии с пунктом 211 Инструкции № 157н ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. 0504071).

В то же время операции по начислению процентов на выданную сумму следует вносить в Журнал по прочим операциям (ф. 0504071).

В письме Минфина России от 14 июня 2012 г. № 02-05-11/2131 отмечено, что при предоставлении бюджетным учреждением ссуд (зай мов) своим работникам следует использовать статью 540 «Увеличение задолженности по бюджетным кредитам» КОСГУ.

Налог на доходы физических лиц

У работника, получившего беспроцентный заем (а также в том случае, когда по договору предусмотрена льготная процентная ставка), возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займу.

Он образуется потому, что сумма процентов за пользование заемными средствами, исчисленная исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России, превышает сумму процентов по договору займа (п. 1 ст. 210подп. 1 п. 1подп. 1 п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ). Однако из этого правила есть и исключения.

Если заемные средства были предоставлены за счет бюджета, то материальная выгода отсутствует (письмо Минфина России от 8 декабря 2009 г. №03-04-05-01/885).

Бюджетное учреждение, выдавшее льготный заем физическому лицу, признается налоговым агентом и обязано удержать НДФЛ (п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ).

Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды является день уплаты работником процентов по полученным заемным средствам (подп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).

Выплата работнику денежных средств по договору ссуды на основании части 3 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах…» не облагается страховыми взносами.

Налог на прибыль организаций

Денежные средства, переданные работнику по договору займа, не учитываются в составе расходов в целях налогообложения прибыли (п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ суммы, поступающие в счет погашения основного долга по займу, не включаются в состав доходов.

Поступления, полученные в виде процентов по договору займа, подлежат включению в состав внереализационных доходов (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Важно запомнить

Бюджетные учреждения могут предоставлять своим работникам ссуды при наличии соответствующего отраслевого законодательства. Расходы на указанные цели в обязательном порядке должны быть утверждены главным распорядителем в смете доходов и расходов учреждения.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка